2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)講義(28)

　　七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　總原則：(1)籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會計記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。(2)籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。(3)籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

　　具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個方面�；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：(1)籌資計劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。(2)經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。(3)會計記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。(4)證券保管人員同會計人員分離。

　　投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：(1)對外投資預(yù)算的編制與審批。(2)對外投資項目的分析論證與評估。(3)對外投資的決策與執(zhí)行。(4)對外投資處置的審批與執(zhí)行。(5)對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　例子：

　　A 公司是一家為某旅游景點提供纜車服務(wù)的纜車公司。該公司擁有50多名會員，這些會員在支付一定的年費(fèi)后，可以免費(fèi)在任何纜車站點乘坐纜車。非會員若要乘坐纜車，則需先付費(fèi)才能在任意站點上車。管理層發(fā)現(xiàn)公司對從游客手中賺取的收入的控制較弱，因而認(rèn)為應(yīng)當(dāng)實施一些更為適當(dāng)?shù)闹贫�。為了解決這些問題，公司采取以下內(nèi)控措施。

　　1.為所有游客(包括會員及非會員)提供一張帶編號的票證。會員和非會員票證上的號碼分屬兩種序列。(會計系統(tǒng)控制)

　　2.在電子現(xiàn)金收款機(jī)上記錄收取的所有乘車費(fèi)，并將車票收入按照現(xiàn)金繳費(fèi)和信用卡繳費(fèi)進(jìn)行區(qū)分。(會計系統(tǒng)控制)

　　3.每日營業(yè)結(jié)束后，由未參與售票的雇員對收款機(jī)中的現(xiàn)金進(jìn)行清點，并與收款機(jī)中記錄的現(xiàn)金總額進(jìn)行核對。如有不同，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查。(不相容職務(wù)分離控制、調(diào)節(jié)和復(fù)核)

　　4.由纜車公司主管核實并盡快將收取的現(xiàn)金存入銀行。(財產(chǎn)保護(hù)控制)

　　【例題1·單選題】甲公司財務(wù)部只有3名員工：1名財務(wù)經(jīng)理，1名會計和1名出納。甲公司下列日常資金運(yùn)營管理的控制活動中，屬于偵查式控制的是(　)。【2011】

　　A.出納不能負(fù)責(zé)登記銀行日記賬

　　B.財務(wù)專用章、企業(yè)法人章分別由出納和會計保管

　　C.財務(wù)經(jīng)理雖然不負(fù)責(zé)編制任何會計憑證，但必須復(fù)核會計、出納編制的全部會計憑證

　　D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核由會計人員按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并調(diào)查異常調(diào)節(jié)項目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出納的負(fù)責(zé)包括登記銀行日記賬，選項A是錯誤的。B體現(xiàn)的是預(yù)防性控制;C體現(xiàn)的是預(yù)防性控制。D體現(xiàn)的是偵查式控制。

　　【例題2·多選題】甲公司管理層為了改進(jìn)完善內(nèi)部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位設(shè)置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗位的情況有(　)。 【2011】

　　A.財務(wù)部主任同時擔(dān)任采購部的審批主管

　　B.記錄存貨明細(xì)賬的會計人員同時負(fù)責(zé)存貨的實物管理

　　C.行政部經(jīng)理兼任工會主席

　　D.銷售部經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用的調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。行政部門經(jīng)理和工會主席，工會主席并不會負(fù)責(zé)到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，所以這兩個不屬于不相容職務(wù);選項A、B、D都屬于不相容職務(wù)。

　　【例題3·多選題】企業(yè)下列各項活動中，屬于內(nèi)部控制活動的有(　)。 【2010】

　　A.辦公樓設(shè)置門禁系統(tǒng)

　　B.人力資源部門安排員工年度考核評價

　　C.員工如請事假，需向部門經(jīng)理申請及獲得批準(zhǔn)

　　D.復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否符合預(yù)算

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A屬于控制活動中的財產(chǎn)保護(hù)控制;選項B屬于控制環(huán)境中的人力資源政策和實務(wù);選項C屬于控制活動中的授權(quán)審批控制;選項D屬于控制活動中的調(diào)節(jié)與復(fù)核。

　　【例題4·單選題】在COSO內(nèi)部控制框架中，控制活動的類別可分為( )�！�2009】

　　A.運(yùn)營、財務(wù)報告及合規(guī)三個類別

　　B.運(yùn)營、信息及合規(guī)三個類別

　　C.信息、財務(wù)報告及監(jiān)察三個類別

　　D.運(yùn)營、信息及監(jiān)察三個類別

　　『正確答案』A

　　『答案解析』控制活動可分為運(yùn)營、財務(wù)報告及合規(guī)三個類別。

　　【例題5·簡答題】【2010】甲公司是一家物業(yè)管理服務(wù)企業(yè)。為了加強(qiáng)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，甲公司制定了較為詳細(xì)的規(guī)范業(yè)務(wù)流程的工作程序。以下是甲公司現(xiàn)金出納的主要工作程序：

　　(1)出納人員辦理收款業(yè)務(wù)時先把收到的現(xiàn)金清點入庫，再給交款人開具收據(jù)，交款人簽字、收款人簽字、加蓋財務(wù)專用章等收據(jù)要素要齊全。

　　(2)出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。

　　(3)出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險庫。

　　(4)出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實其相關(guān)交易內(nèi)容�？纱蛴�憑證記錄均預(yù)先連續(xù)編號。

　　(5)月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表交財務(wù)經(jīng)理審核簽字確認(rèn)。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三項控制活動，并簡要說明其所屬類別。

　　(2)針對甲公司上述工作程序第(3)項和工作程序第(4)項，指出可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。

　　『參考答案』

　　(1)根據(jù)案例材料可知，該公司上述工作程序中涉及如下三項控制活動：

　　第一、調(diào)節(jié)和復(fù)核。第(5)項：月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表交財務(wù)經(jīng)理審核簽字確認(rèn)。

　　調(diào)節(jié)和復(fù)核屬于財務(wù)報告這一類別。

　　第二、財產(chǎn)保護(hù)控制。涉及上述工作程序中第(3)項：出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險庫。涉及上述工作程序中第(2)項：出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。

　　實物控制是為了保證資產(chǎn)的安全，因此屬于運(yùn)營這一類別。

　　第三、會計系統(tǒng)控制。涉及上述工作程序中第(4)項：出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實其相關(guān)交易內(nèi)容�？纱蛴�憑證記錄均預(yù)先連續(xù)編號。

　　計算和會計屬于財務(wù)報告的類別。

　　(2)針對第(3)項在每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險庫。

　　該公司應(yīng)當(dāng)盡量避免將現(xiàn)金收入保留在保險庫，而是及時將全天的收入送存銀行。如果確實需要將現(xiàn)金收入保留在保險庫中，則該公司出納人員進(jìn)行現(xiàn)金盤點時，應(yīng)在另一人員監(jiān)督下進(jìn)行，并簽字確認(rèn)盤點記錄。此外，應(yīng)由另一位人員負(fù)責(zé)把現(xiàn)金放進(jìn)保險庫，以防止舞弊。

　　針對第(4)項出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實其相關(guān)交易內(nèi)容。

　　該公司應(yīng)安排不直接經(jīng)手當(dāng)天銀行存款及現(xiàn)金交易的會計人員執(zhí)行相關(guān)憑證的記錄，而不是由出納人員執(zhí)行。