2013年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(27)

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第八章　內(nèi)部控制

第一節(jié)　內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

　　本節(jié)主要內(nèi)容簡(jiǎn)介：

　　·內(nèi)部控制的定義

　　·內(nèi)部控制的演變與發(fā)展

　　一、內(nèi)部控制的定義(理解)

　　內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素：

　　·控制環(huán)境：是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀。

　　·控制政策與程序：是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制，目的是盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。

　　1.COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　成立于1985年，負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”(運(yùn)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī))

　　COSO觀點(diǎn)：

　　·即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。

　　·內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

　　·大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問題。

　　2.美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　依據(jù)美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)(2007年，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相融合的內(nèi)部控制審計(jì))規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)估。

　　所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：

　　【一個(gè)保管兩個(gè)保證】

　　3.特恩布爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　1992年，英國《綜合守則》頒布之后，設(shè)立了特恩布爾委員會(huì)。該委員會(huì)的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南。

　　特恩布爾報(bào)告的總體要求是，董事應(yīng)施行一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核(建議對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)察)。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保：

　　董事會(huì)：對(duì)公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定正確的內(nèi)部控制政策，以確保企業(yè)日常運(yùn)作的順利進(jìn)行

　　管理層：執(zhí)行內(nèi)部控制政策

 

　　4.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義：2008年6月

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　二、內(nèi)部控制在國際間的演變與發(fā)展(理解)

　　(一)內(nèi)部控制在二十世紀(jì)80年代的控制理論

　　標(biāo)志：美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)

　　在這份公告中，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。

　　公告指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。

　　(二)內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果――COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架(內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑)。

　　·內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。

　　·作用：

　　■對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告的可靠

　　■對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)運(yùn)營的效率和效益(為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證)

　　■合規(guī)：法律法規(guī) + 商業(yè)行為的內(nèi)部政策

　　·內(nèi)部控制可分成五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察，也可作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。

　　·內(nèi)部審計(jì)部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

　　COSO 認(rèn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義