2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第8章(2)

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第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量

　　一、資產(chǎn)減值準備計算和處理的思路

　　1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額;

　　2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

　　第1個數(shù)字是假設(shè)現(xiàn)在就賣掉，得到一個處置凈額，第2個數(shù)字是假設(shè)現(xiàn)在不賣，以后繼續(xù)使用這項資產(chǎn)，未來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將該經(jīng)濟利益折算為現(xiàn)值。將這兩個假設(shè)的數(shù)字計算出來進行比較。假設(shè)2011年12月31日，有一項設(shè)備，公允價值減去處置費用后的凈額是500萬元;而如果繼續(xù)持有這項資產(chǎn)，那么這項資產(chǎn)能夠生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造效益，在處置的時候還有殘值，計算出來這項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是470萬元。從現(xiàn)在這個時點看，由于現(xiàn)在處置產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的凈額是500萬元，而如果繼續(xù)持有產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是470萬元，所以會選擇現(xiàn)在就將這項資產(chǎn)出售。所以可收回金額就是公允價值減去處置費用后的凈額，即500萬元。

　　3.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額;

 

　　4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，按其差額計提減值準備，確認減值損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：×× 資產(chǎn)減值準備

　　如上述設(shè)備，賬面價值為550萬元，而其可收回金額為500萬元，所以應(yīng)該計提50萬元的減值準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　50

　　注意：下列情況可以有例外或作特殊考慮：

　　1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)。

　　3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【例題1·單項選擇題】甲公司的行政管理部門于20×8年12月底增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21 000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2×10年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司2×10年度損益的影響數(shù)為(　)。

　　A.1 830元

　　B.7 150元

　　C.6 100元

　　D.780元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2010年折舊=(21 000-21 000×5%)×4/15=5 320(元);

　　2010年計提的減值準備=【21 000-(09年折舊6 650+2010年折舊5 320)】-7 200=1 830(元)。

　　兩項合計為7150萬元。

　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1.概念

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額。

　　處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

　　2.資產(chǎn)公允價值的確定

 

　　(1)首選資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格。

　　(2)其次選擇資產(chǎn)的市場價格。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

　　(3)再次以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。實務(wù)中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

　　(4)企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【例題2·多項選擇題】下列項目中，屬于確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的處置費用的有(　)。

　　A.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用

　　B.與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費

　　C.與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運費

　　D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費用

　　E.與資產(chǎn)購置有關(guān)的財務(wù)費用

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

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