2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)講義(28)

　　三、控制活動(掌握)

　　用于將風(fēng)險控制在可承受之內(nèi)的措施。

　　(一)控制活動可分為運營、財務(wù)報告及合規(guī)三個類別

　　(二)控制活動的類型

　　(三)內(nèi)部控制活動

　　常見的內(nèi)部控制活動有：(1) 不相容職務(wù)分離控制;(2)授權(quán)審批控制;(3)會計系統(tǒng)控制;(4)調(diào)節(jié)和復(fù)核;5)財產(chǎn)保護(hù)控制;(6)預(yù)算控制;(7)營運分析控制;(8)績效考評控制。

　　【補充資料】日常業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)分離控制

　　不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

　　會計不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：

　�、偈跈�(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟�材料采購的人員不能同時兼任采購員職務(wù)。

　�、趫�(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

　�、蹐�(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。

　�、鼙９苣承┴敭a(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

　�、荼９苣承┴敭a(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

　�、抻涗浢骷�(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。

　�、叩怯浫沼涃~和登記總賬的職務(wù)要分離。

　　企業(yè)不相容職務(wù)分工的內(nèi)容

　　一、會計崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)

　　按照1996年6月17日財政部發(fā)布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：(1)出納職務(wù)與收入、支出、費用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。(2)會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。(4)開展會計電算化的企業(yè)，電算化會計崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　(1)錢賬分管，即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。(2)出納與核對職務(wù)應(yīng)分離，即庫存現(xiàn)金要由專人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤點;銀行存款應(yīng)指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。(3)支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管。(4)一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

　　三、購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　購貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結(jié)算付款這樣四個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門、供應(yīng)部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。按照財政部2002年12月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款(試行)》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請購與審批;詢價與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關(guān)會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

　　四、存貨與倉儲業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　(1)商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔(dān)任會計部門有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù);同時，非實物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。(2)商品存貨的請領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨立，不能由一人包辦。(3)財產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會計部門組織，定期或不定期的查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

　　五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。勞動工資管理部門與會計部門的職責(zé)分工如下。勞動工資管理部門的主要職責(zé)：(1)根據(jù)在冊職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單;(2)根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責(zé)：(1)根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費用分配表;(2)根據(jù)工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

　　六、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運貨物和開票收款等幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：(1)銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。(2)銷售業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。(3)開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會計不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬最好由不同的會計人員負(fù)責(zé)。(4)記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。按照財政部2002年12月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款(試行)》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離;銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款;單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。