2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第21章(3)

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　　第三節(jié)　出租人的會計處理

　　一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　●出租人應(yīng)按照直線法將租金費用分攤至租賃期內(nèi)的每一期，確認每一期的租金收入。

　　●在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租賃收入。

　　●在出租人承擔了承租人某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。

　　●經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當計入當期損益。金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。

　　【例題1·計算分析題】教材【21-4】沿用第二節(jié)的【例題1】。

　　分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，出租人應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認各期的租賃收入。此項租賃租金收入總額為750 000元，按直線法計算，每年應(yīng)分配的租金收入為250 000元。

　　『正確答案』

　　相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　20×7年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　20×7年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　20×8年12月31 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　 　　　　250 000

　　20×9年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　提示：本題這里需要的是一個往來賬，用應(yīng)收賬款和預收賬款都是可以的，應(yīng)收賬款的貸方即表示預收的款項，一般在實務(wù)中，對于同一個客戶可以只設(shè)置一個往來賬，用于核算應(yīng)收、預收的款項。

　　二、出租人對融資租賃的會計處理

　　會計問題：初始確認;未實現(xiàn)融資收益的分配;應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的處理;未擔保余值減值的處理;或有租金的會計處理;租賃期屆滿時的會計處理。

　　(一)租賃債權(quán)的確認

　　1.出租方——融資租賃的初始確認：

　　借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額與初始直接費用之和)

　　未擔保余值

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(公允價值;最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和)

　　銀行存款

　　未實現(xiàn)融資收益

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　2.融資租賃租出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不等的，應(yīng)將其差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3.初始直接費用的處理：計入長期應(yīng)收款。

　　【例題2·單項選擇題】乙公司2010年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2010年1月10日對該租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為(　)。

　　A.51萬元　　　　　B.55萬元

　　C.58萬元　　　　　D.67萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)收融資租賃款=6×8+7+3=58(萬元)

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，應(yīng)當計入當期損益的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』選項A，經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用應(yīng)當資本化;選項C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“長期應(yīng)收款”科目;選項D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。

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