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第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
(一)折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(即歷史匯率)折算。
2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率(即平均匯率)折算。
3.所有者權(quán)益變動(dòng)表中，進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，題目會(huì)給出提取的盈余公積、分配的股利等應(yīng)采用什么樣的匯率進(jìn)行折算，根據(jù)題目條件處理即可。
4.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。
比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。
【例題1·計(jì)算分析題】教材【例20-15】
國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：
20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4 000萬(wàn)元;累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。
『正確答案』
報(bào)表折算見(jiàn)表20—1、表20—2和表20—3。
表20—1 利 潤(rùn) 表
20×7年 單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
期末數(shù)（美元） |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
|
一、營(yíng)業(yè)收入 |
2000 |
7.6 |
15200 |
|
減：營(yíng)業(yè)成本 |
1500 |
76 |
11400 |
|
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
40 |
7.6 |
304 |
|
理費(fèi)用 |
100 |
7.6 |
760 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
10 |
7.6 |
76 |
|
加：投資收益 |
30 |
7.6 |
228 |
|
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
380 |
－ |
2888 |
|
加：營(yíng)業(yè)外收入 |
40 |
7.6 |
304 |
|
減：營(yíng)業(yè)外支出 |
20 |
7.6 |
152 |
|
三、利潤(rùn)總額 |
400 |
－ |
3040 |
|
減：所得稅費(fèi)用 |
120 |
7.6 |
912 |
|
四、凈利潤(rùn) |
280 |
－ |
2128 |
|
五、每股收益 |
|
|
|
|
六、其他綜合收益 |
|
|
|
|
七、綜合收益總額 |
|
|
|
表20一2 所有者權(quán)益變動(dòng)表
20×7年度 單位：萬(wàn)元
●當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算;
●期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì);
●期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
表20—3 資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元
|
|
期末數(shù)（美元） |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
負(fù)債和股東權(quán)益 |
期末數(shù)（美元） |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)： |
|
|
|
流動(dòng)負(fù)債： |
|
|
|
|
貨幣資金 |
190 |
7.7 |
1 463 |
短期借款 |
45 |
7.7 |
346.5 |
|
應(yīng)收賬款 |
190 |
7 7 |
1 463 |
應(yīng)付賬款 |
285 |
7.7 |
2 194.5 |
|
存貨 |
240 |
7.7 |
1 848 |
其他流動(dòng)負(fù)債 |
110 |
7.7 |
847 |
|
其他流動(dòng)資產(chǎn) |
200 |
7.7 |
1 540 |
流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
440 |
－ |
3 388 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
820 |
— |
6 314 |
非流動(dòng)負(fù)債： |
|
|
|
|
非流動(dòng)資產(chǎn)： |
|
|
|
長(zhǎng)期借款 |
140 |
7.7 |
1 078 |
|
長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
120 |
7.7 |
924 |
應(yīng)付債券 |
80 |
7.7 |
616 |
|
固定資產(chǎn) |
550 |
7.7 |
4 235 |
其他非流動(dòng)負(fù)債 |
90 |
7.7 |
693 |
|
在建工程 |
80 |
7.7 |
616 |
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
310 |
－ |
2 387 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
100 |
77 |
770 |
負(fù)債合計(jì) |
750 |
|
5 775 |
|
其他非流動(dòng)資產(chǎn) |
30 |
7.7 |
231 |
股東權(quán)益： |
|
|
|
|
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
880 |
－ |
6 776 |
股本 |
500 |
8 |
4 000 |
|
|
|
|
|
盈余公積 |
120 |
|
937 |
|
|
|
|
|
未分配利潤(rùn) |
330 |
|
2 568 |
|
|
|
|
|
外幣報(bào)表折算差額 |
|
|
－190 |
|
|
|
|
|
股東權(quán)益合計(jì) |
950 |
|
7 315 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
1 700 |
|
13 090 |
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) |
1 700 |
|
13 090 |
●外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。
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