第四步，賬務(wù)處理。
20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 3 000 000
貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000
銀行存款 100 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 000
提示：對(duì)于初始直接費(fèi)用的解釋。
第一，關(guān)于初始直接費(fèi)用，準(zhǔn)則要求計(jì)入長期應(yīng)收款。上述處理從形式上看，違背了規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上并未違背：因?yàn)椋簟伴L期應(yīng)收款”登記3 100 000元，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”則為400 000元，而“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額是作為“長期應(yīng)收款”科目余額的抵減項(xiàng)來列報(bào)的，此時(shí)，報(bào)表中的“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目為2 700 000元，與本筆分錄相同(3 000 000-300 000=2 700 000元)。
第二，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)支付的初始直接費(fèi)用實(shí)際上是通過影響內(nèi)含報(bào)酬率，進(jìn)而影響“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的。若真的將初始直接費(fèi)用100 000元計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目的話，將來是收不回來的，賬戶無法結(jié)平。
對(duì)于上述分錄有不同的理解和處理方法，考試時(shí)以教材為準(zhǔn)。
(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。
第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益(見表21—3)。
表21—3 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表
20×2年1月1日 單位：元
|
日期 |
租金 |
確認(rèn)的融資收入 |
租賃投資凈額減少額 |
租賃投資凈額余額 |
|
① |
② |
③=期初⑤×5.46% |
④=②-③ |
期末⑤=期初⑤-④ |
|
（1）20×2.11 |
|
|
|
2700000 |
*做尾數(shù)調(diào)整：51 710.87=1 000 000-948 289.13
948 289.13=948 289.13-0
第二步，賬務(wù)處理。
20×2年12月31日，收到第一期租金：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1 000 000
20×2年1～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 12 285(147 420÷12)
貸：租賃收入 12 285
20×3年12月31日，收到第二期租金：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1 000 000
20×3年1～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 8 405.76(100 869.13÷12)
貸：租賃收入 8 405.76
20×4年12月31日，收到第三期租金
借：銀行存款 1 000 000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1 000 000
20×4年1～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 309.24(51 710.87÷12)
貸：租賃收入 4 309.24
(3)或有租金的會(huì)計(jì)處理。
20×3年12月31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入100 000元：
借：應(yīng)收賬款——A公司 100 000
貸：租賃收入 100 000
20×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入150 000元：
借：應(yīng)收賬款——A公司 150 000
貸：租賃收入 150 000
(4)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。
(5)財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露(略)。
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