2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第20章(2)

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　　第二節(jié)　外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、外幣交易的核算程序

　　外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。

　　●統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。

　　2.采用外幣輔幣記賬方式。

　　3.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶;在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

　　4.外幣交易處理時(shí)的折算差額通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”核算;

　　5.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

　　比如，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)付賬款金額為1 000萬(wàn)美元，匯率為6.8，到期末的時(shí)候尚未償還，期末匯率變?yōu)榱?.9，那么應(yīng)該確認(rèn)匯兌差額，分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　1 000×(6.9-6.8)

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　100

　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　(一)即期匯率的選擇

　　買入價(jià)和賣出價(jià)都是從銀行的角度而言，通常公布的匯率就是中間價(jià)。

　　企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價(jià)或外幣賣出價(jià)。

　　注意:做題時(shí)要會(huì)選擇匯率。

　　(二)即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。

　　三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(一)初始確認(rèn)

　　注意：主要有以下四類業(yè)務(wù)：

　　1.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷;

　　2.接受外幣資本投資;

　　3.外幣借貸;

　　4.外幣兌換。

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　【例題1·計(jì)算分析題】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　(500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　2 842 400

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司(美元) 　　　　　　　15 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400

　　【例題2·單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣;2×10年1月31日，第二次收到外商投入資本2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。不考慮其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余額為(　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.28 000　　 B.26 800

　　C.13 600　　 D.13 200

　　『正確答案』B

　　『答案解析』“股本”科目期末余額=2 000×6.8+2 000×6.6=26 800(萬(wàn)元人民幣)。

　　注意：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　雖然“股本(或?qū)嵤召Y本)”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。

　　【例題3·計(jì)算分析題】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國(guó)銀行借入1 500 000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。

　　『正確答案』

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款——港元　(1 500 000×1.10)1 650 000

　　貸：短期借款——港幣　　　　　　　　　　　1 650 000

　　【例題4·計(jì)算分析題】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.72元人民幣，中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。

　　『正確答案』

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣 (50 000×7.55)377 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：銀行存款——美元 　　　(50 000×7.6)380 000

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