2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第7章

　　積極式詢證函未收到回函時的處理(教材P130)

　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。

　　2.如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　3.替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。

　　4.舉例說明針對應付賬款的存在認定和完整性認定不同的替代審計程序。

　　表7-4

　　評價回函結(jié)果(教材P130)

　　(一)評價(詢證函回函)審計證據(jù)的充分性和適當性(教材P130)

　　1.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。

　　2.如果積極式函證未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　3.注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。比如：

　　(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得;

　　(2)存在特定舞弊風險因素使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。

　　(二)評價函證過程和結(jié)果的可靠性(教材P130)

　　1.評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮以下因素：

　　(1)對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.評價詢證函回函不可靠時的措施

　　如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應當評價其對評估的相關重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　3.詢證函回函的不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù);

　　4.詢證函回函的不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷;

　　5.詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

　　六、對詢證函回函不符事項的處理(教材P131)

　　1.注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報;

　　2.詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報;

　　3.當識別出財務報表存在錯報時，注冊會計師應當評價該錯報是否表明存在舞弊;

　　舉例：應收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報

　　分析程序的目的(教材P131)注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表：

 

　　【例題10·單選題】注冊會計師針對不同環(huán)節(jié)實施分析程序，而且實施分析程序的目的也不同，以下事項不屬于分析程序的目的的是( D )。

　　A.了解被審計單位及其環(huán)境時實施風險評估程序

　　B.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，實施分析程序

　　C.在審計結(jié)束時對財務報表進行總體復核實施分析程序

　　D.對內(nèi)部控制測試與評價時實施風險評估程序

　　【解析】選項D不恰當。注冊會計師了解、測試內(nèi)部控制時不適用采取分析程序，因為內(nèi)部控制的設計、運行中沒有預期數(shù)據(jù)關系�；�了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　【例題11·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在運用實質(zhì)性分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2010年)

　　在下列各項中，A注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)性分析程序的有( ABD )。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.營業(yè)外收入

　　D.房屋租賃收入

　　【解析】選項C不恰當。如果數(shù)據(jù)之間不存在預期關系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。選項C的營業(yè)外收入與其他數(shù)據(jù)之間不存在“預期關系”，不適合利用實質(zhì)性分析程序。選項A中的存款本金與利息收入之間、選項B中的借款面值與利息支出之間、選項D中的房屋面積與租金之間均存在“預期關系”。

　　實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)的要求

　　1.可獲得信息的來源

　　數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性。

　　3.可獲得信息的性質(zhì)和相關性。

　　4.與信息編制相關的控制。

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。

　　注冊會計師用于總體復核的分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　.總體復核階段分析程序的特點

　　注冊會計師在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分某類交易、賬戶余額或披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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