2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第7章

　　.函證應(yīng)收賬款

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。

　　(2)對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形：

　�、俑鶕�(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;

　�、谧�冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。

　　(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

　　(4)針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。

　　【相關(guān)鏈接】

　　根據(jù)CSA第1312號第十三條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

　　.可以實施函證的其他財務(wù)報表項目

　　(1)交易性金融資產(chǎn);

　　(2)應(yīng)收票據(jù);

　　(3)其他應(yīng)收款;

　　(4)預(yù)付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期股權(quán)投資;

　　(7)應(yīng)付賬款;

　　(8)預(yù)收賬款;

　　(9)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(10)或有事項;

　　(11)重大或異常的交易。

　　實施函證程序的范圍

　　注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括：

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　管理層要求不實施函證時的處理

　　1.分析管理層要求不實施函證的原因

　　當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　函證的方式(教材P128-P129)

　　1.積極式詢證函

　　(1)積極式函證要求

　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　(2)積極式函證方式(教材P128)

　　表7-3