2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第7章

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第七章 審計證據(jù)

　　審計證據(jù)的含義：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　【相關(guān)說明】

　　這里的審計證據(jù)概念是廣義的范疇，理解“審計證據(jù)”的概念是抓住現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵之一。

　　注冊會計師獲取的審計證據(jù)不僅僅指財務(wù)報表項目存在錯報的審計證據(jù)，同樣重要的還包括實施風(fēng)險評估程序時識別、評估錯報領(lǐng)域的審計證據(jù)，了解內(nèi)部控制時被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行方面的審計證據(jù)，以及控制測試時內(nèi)部控制運用是否有效的審計證據(jù)，等等。

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　二、審計證據(jù)的特征

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。影響充分性因素

　　(1)受注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響，若評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(2)受注冊會計師獲取審計證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。

　　用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。

　　確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當考慮因素

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。

　　.審計證據(jù)可靠性的影響因素

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　【相關(guān)鏈接】

　　CSA第1301號第三條：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計證據(jù)可靠性的一般原則包括：

　　(一)從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(二)相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(三)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(四)以文件記錄形式(包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(五)從原件獲取的審計證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　【例題4·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計時，獲取到以下六組審計證據(jù)：

　　(1)原材料入庫單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;

　　(3)領(lǐng)料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發(fā)放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發(fā)票比原材料入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而原材料入庫單是公司自行編制的。

　　(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(3)領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

　　審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系

　　1.充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

　　充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補

　　如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

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