文章責編：majingjing_123
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(五)完工百分比法的運用
1.完工進度的確定
①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例
②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例
③根據(jù)實際測定的完工進度確定
注意：在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本(如：施工中尚未安裝、使用的材料成本)，以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項(根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本)。
當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用后的金額
當期確認的合同毛利=當期確認的合同總收入-當期確認的合同費用
2.合同預計損失的處理
如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
合同預計損失=(預計總成本-合同總收入)×(1-完工百分比)
提取損失準備時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
【例題28·計算分析題】(教材【例11-13】)某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2 700 000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開工，預計20×9年9月完工。最初預計的工程總成本為2 500 000元，到20×8年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為3 000 000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300 000元。建造該工程的其他有關資料如表11—2所示。
表11—2 單位：元
| 項 目 | 20×7年 | 20×8年 | 20×9年 |
| 累計實際發(fā)生成本 | 800 000 | 2 100 000 （本年成本1 300 000） |
2 950 000 （本年成本850 000） |
| 預計完成合同尚需發(fā)生成本 | 1 700 000 | 900 000 | - |
| 結算合同價款 | 1 000 000 | 1 100 000 | 900 000 |
| 實際收到價款 | 800 000 | 900 000 | 1 300 000 |
該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務的會計分錄略)：
『正確答案』
注：建造承包商承包的工程項目完工的，工程施工大于工程結算的差額列示為流動資產，工程施工小于工程結算的差額列示為流動負債。
(1)20×7年賬務處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 800 000
登記已結算的合同價款：
借：應收賬款 1 000 000
貸：工程結算 1 000 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 800 000
貸：應收賬款 800 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×7年的完工進度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年確認的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認的合同費用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年確認的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營業(yè)務成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營業(yè)務收入 864 000
(2)20×8年的賬務處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 300 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 100 000
貸：工程結算 1 100 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 900 000
貸：應收賬款 900 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×8年的完工進度=2 100 000 ÷3 000 000×100%=70%
20×8年確認的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認的合同費用=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認的合同預計損失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主營業(yè)務成本 1 300 000
貸：主營業(yè)務收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產減值損失 90 000
貸：存貨跌價準備 90 000
(3)20×9年的賬務處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 850 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 900 000
貸：工程結算 900 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應收賬款 1 300 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×9年確認的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認的合同費用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主營業(yè)務成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營業(yè)務收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業(yè)務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：
借：存貨跌價準備 90 000
貸：主營業(yè)務成本 90 000
借：工程結算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
【例題29·計算分析題】(教材【例11-14】)某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l20萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：
『正確答案』
借：主營業(yè)務成本 500 000
貸：主營業(yè)務收入 500 000
如果該公司當年與客戶只辦理價款結算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認為當年的收入，50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下：
借：主營業(yè)務成本 500 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
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