2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(一)內(nèi)容

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：

　　(1)利息收入(金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入等);

　　(2)使用費(fèi)收入(企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入)。

 

　　企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

　　(二)確認(rèn)條件

　　(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

 

　　注意與銷售商品收入的確認(rèn)條件聯(lián)系起來。

　　(三)核算

　　(1)利息收入

　　按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

　　(2)使用費(fèi)收入

　　按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　　①使用費(fèi)一次支付的

　　不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入。

　　提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入(收款時(shí)先記入“預(yù)收賬款”科目)。

　�、谑褂觅M(fèi)分期支付的

　　按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

　　【例題25·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20 000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)100萬元。則甲公司2010年度對(duì)該項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

　　A.20 000

　　B.2 000

　　C.1 900

　　D.100

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因提供10年的服務(wù)，故收到的款項(xiàng)應(yīng)在10年內(nèi)分期確認(rèn)收入。2010年度應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000/10=2000(萬元)。

　　【例題26·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有(　) 。

　　A.金融企業(yè)貸款按期計(jì)提的利息收入

　　B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入

　　C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入

　　D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入

　　E.出售專利權(quán)取得的收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B、E，屬于讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)取得的收入，不符合題意。

　　五、建造合同收入

　　(一)建造合同及其類型

　　1.建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

　　特點(diǎn)：體積大;周期長;價(jià)值大。

　　建造合同分為：

　　(1)固定造價(jià)合同(因原材料價(jià)格上漲等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);

　　(2)成本加成合同(因原材料價(jià)格上漲等造成建造合同成本增加的風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān))。

　　2.合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

　　(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;

　　(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

　　(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

　　3.合同合并：一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

　　(1)該組合同按一攬子交易簽訂;

　　(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;

　　(3)該組合同同時(shí)或依次履行。

　　4.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

　　(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;

　　(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

　　(二)合同收入的內(nèi)容

　　1.合同中規(guī)定的初始收入

　　2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　確認(rèn)條件：(1)客戶能夠認(rèn)可或同意因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入;(2)該收入能夠可靠地計(jì)量。

　　【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　(三)合同成本的內(nèi)容

　　1.直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　　2.間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　3.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

 

　　注意：合同成本不包括下列費(fèi)用：

　�、倨髽I(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用;

　�、诖�舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

　�、刍I集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　即，期間費(fèi)用不構(gòu)成建造合同的成本。

　　(四)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

　　1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用;

　　(2)合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入;

　　【小結(jié)】合同成本能夠全部收回的，則按合同成本金額確認(rèn)收入;合同成本能夠部分收回的，按照收回的部分確認(rèn)收入;合同成本全部不能收回的，不確認(rèn)收入。

　　固定造價(jià)合同收入確認(rèn)的條件：四個(gè)條件;

　　(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定(特殊條件)。

　　◆如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。注意，成本加成合同不存在這個(gè)問題。

　　成本加成合同收入確認(rèn)的條件：兩個(gè)條件。

　　(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

　　【例題27·多項(xiàng)選擇題】固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，其應(yīng)同時(shí)滿足的條件有(　)。

　　A.合同總收入能夠可靠地計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　C.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量

　　D.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定

　　E.已經(jīng)收到款項(xiàng)

　　『正確答案』ABCD

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