2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第11章(1)

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權收入

　　(一)內(nèi)容

　　讓渡資產(chǎn)使用權收入包括兩類：

　　(1)利息收入(金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等);

　　(2)使用費收入(企業(yè)轉讓資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入)。

 

　　企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利，也構成讓渡資產(chǎn)使用權形成的收入。

　　(二)確認條件

　　(1)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)收入的金額能夠可靠地計量。

 

　　注意與銷售商品收入的確認條件聯(lián)系起來。

　　(三)核算

　　(1)利息收入

　　按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　　(2)使用費收入

　　按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　�、偈褂觅M一次支付的

　　不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入。

　　提供后續(xù)服務的，在合同期內(nèi)分期確認收入(收款時先記入“預收賬款”科目)。

　�、谑褂觅M分期支付的

　　按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。

　　【例題25·單項選擇題】甲公司2010年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則甲公司2010年度對該項事項應確認的收入為(　)萬元。

　　A.20 000

　　B.2 000

　　C.1 900

　　D.100

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因提供10年的服務，故收到的款項應在10年內(nèi)分期確認收入。2010年度應確認的收入=20 000/10=2000(萬元)。

　　【例題26·多項選擇題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權應確認收入的有(　) 。

　　A.金融企業(yè)貸款按期計提的利息收入

　　B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入

　　C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入

　　D.轉讓商標使用權收取的使用費收入

　　E.出售專利權取得的收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B、E，屬于讓渡資產(chǎn)的所有權取得的收入，不符合題意。

　　五、建造合同收入

　　(一)建造合同及其類型

　　1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。

　　特點：體積大;周期長;價值大。

　　建造合同分為：

　　(1)固定造價合同(因原材料價格上漲等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，則應計提存貨跌價準備);

　　(2)成本加成合同(因原材料價格上漲等造成建造合同成本增加的風險由發(fā)包方承擔)。

　　2.合同分立：一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：

　　(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;

　　(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款;

　　(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

　　3.合同合并：一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：

　　(1)該組合同按一攬子交易簽訂;

　　(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

　　(3)該組合同同時或依次履行。

　　4.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

　　(1)該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;

　　(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

　　(二)合同收入的內(nèi)容

　　1.合同中規(guī)定的初始收入

　　2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　確認條件：(1)客戶能夠認可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入;(2)該收入能夠可靠地計量。

　　【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　(三)合同成本的內(nèi)容

　　1.直接費用：包括四項內(nèi)容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　　2.間接費用：主要包括臨時設施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

　　3.因訂立合同而發(fā)生的費用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

 

　　注意：合同成本不包括下列費用：

　　①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費用;

　�、诖暗戎圃炱髽I(yè)的銷售費用;

　　③籌集資金發(fā)生的財務費用。

　　即，期間費用不構成建造合同的成本。

　　(四)合同收入和合同費用的確認

　　1.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。

　　2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果建造合同的結果不能可靠地估計

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用;

　　(2)合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入;

　　【小結】合同成本能夠全部收回的，則按合同成本金額確認收入;合同成本能夠部分收回的，按照收回的部分確認收入;合同成本全部不能收回的，不確認收入。

　　固定造價合同收入確認的條件：四個條件;

　　(1)合同總收入能夠可靠地計量;(2)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;(4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定(特殊條件)。

　　◆如果合同預計總成本將超過合同總收入，應將預計損失確認為當期費用(存貨跌價準備)。注意，成本加成合同不存在這個問題。

　　成本加成合同收入確認的條件：兩個條件。

　　(1)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　【例題27·多項選擇題】固定造價合同的結果能夠可靠估計，其應同時滿足的條件有(　)。

　　A.合同總收入能夠可靠地計量

　　B.與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　C.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量

　　D.合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定

　　E.已經(jīng)收到款項

　　『正確答案』ABCD

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