2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例題10·計算分析題】(教材【例11-5】)20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時,其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　『正確答案』

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)=1 600(萬元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。

　　當(dāng)r=7%時，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元

　　當(dāng)r=8%時，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元

　　因此，7%

　　現(xiàn)值　　　　　　　　　　　　　利率

　　1 640.08　　　　　　　　　　　 7%

　　1 600　　　　　　　　　　　　　 r

　　1 597.08　　　　　　　　　　　 8%

　　(1640.08-1600)/( 1640.08-1597.08)=(7%-r)/(7%-8%)

　　r=7.93%

　　每期計入財務(wù)費用的金額如表11—1所示。

　　表11—1　財務(wù)費用和已收本金計算表　單位：萬元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表11—1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：

　　(1)20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：

　　借：長期應(yīng)收款　20 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 16 000 000

　　未實現(xiàn)融資收益　4 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　15 600 000

　　貸：庫存商品　　　 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　 　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　1 268 800

　　貸：財務(wù)費用　　　　1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　1 052 200

　　貸：財務(wù)費用　　　　　1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　818 500

　　貸：財務(wù)費用　　　　818 500

　　(5)20×8年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　566 200

　　貸：財務(wù)費用　　　　566 200

　　(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　294 300

　　貸：財務(wù)費用　　　　294 300

　　(4)附有銷售退回條件的銷售

　�、偃绻�能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債——通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　�、谌绻�企業(yè)不能合理地確定退貨可能性——通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。

 

　　【例題11·計算分析題】(教材【例11-6】)甲公司是一家健身器材銷售公司。

　　20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為

　　425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�、�1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　2 000 000

　�、�1月31日確認(rèn)估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　400 000

　　預(yù)計負(fù)債 　　 100 000

　　③2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　2 925 000

　�、�6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　85 000

　　預(yù)計負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　如果實際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　68 000

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80 000

　　預(yù)計負(fù)債 　 　　　　　　　　　　 　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　100 000

　　如果實際退貨量為1 200件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　 702 000

　�、�6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　400 000

　　預(yù)計負(fù)債 　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 500 000

　　即②的相反分錄

　　【例題12·單項選擇題】甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi) “包退、包換、包修”的銷售政策。 2011年4月份共銷售甲產(chǎn)品20件，售價總計100 000 元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份銷售A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為(　)元。

　　A.100 000

　　B.96 000

　　C.90 000

　　D.80 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』確認(rèn)收入=100 000-100 000×4%=96 000(元)

　　(5)售后回購：

　　指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;

 

　　●發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時：借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　●期末，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　●回購商品：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　同時：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。例如回購時按照市場價格回購的情況。

　　【例題13·計算分析題】(教材【例11-8】)20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�、�5月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170 000

　　②回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2(10÷5)萬元。

　　借：財務(wù)費用　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　20 000

　�、�9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費用　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　20 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 287 000

　　(6)售后租回：參照第21章“租賃”

　　在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

　�、偃绻�售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(計入“遞延收益”科目)，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)�，作為折舊費用的調(diào)整。

　�、谌绻�售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的

　　情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　情況二：如果交易不是按照公允價值達(dá)成的：

　�、偈蹆r低于公允價值的差額計入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑒t應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)�，作為租金費用的調(diào)整;

　�、谑蹆r大于公允價值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)�，作為租金費用的調(diào)整。

　　(7)以舊換新銷售

　　處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【例題14·多項選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　) 。

　　A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認(rèn)收入

　　B.售后回購協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認(rèn)收入

　　C.有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品可按售價確認(rèn)收入

　　D.托收承付方式下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

　　E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』根據(jù)本章的內(nèi)容，售后回購均不應(yīng)確認(rèn)收入，所以選項B不正確。

　　【例題15·計算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已收入銀行。如何處理?

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　120 000

　　貸：庫存商品　　　120 000

　　借：庫存商品　20 000(4×5 000)

　　貸：銀行存款　　　20 000

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