三、提供勞務收入
(一)在資產(chǎn)負債表日， 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入
1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件(同時滿足)
(1)收入的金額能夠可靠地計量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;
(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.提供勞務交易完工進度的確定方法
(1)已完工的測量;
(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例;
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
注意:在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應采用直線法(平均法)確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應在該重要作業(yè)完成后確認收入。
3.完工百分比法的運用
●本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入
●本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的費用
(二)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。
注意：即使預收的款項多于成本，也應按發(fā)生成本的金額確認收入。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)摹獞茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。
3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)摹獞獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
【例題16·計算分析題】(教材【例11-9】)A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生成本120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
(1)計算：
●實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%
●20×7年12月31日確認的提供勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)
●20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
(2)賬務處理：
�、賹嶋H發(fā)生勞務成本時：
借：勞務成本 280 000
貸：應付職工薪酬 280 000
�、陬A收勞務款時：
借：銀行存款 440 000
貸：預收賬款 440 000
�、�20×7年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：
借：預收賬款 420 000
貸：主營業(yè)務收入 420 000
借：主營業(yè)務成本 280 000
貸：勞務成本 280 000
【例題17·計算分析題】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。
20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：
借：銀行存款 20 000
貸：預收賬款 20 000
(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時：
借：勞務成本 15 000
貸：應付職工薪酬 15 000
(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：
借：預收賬款 15 000
貸：主營業(yè)務收入 15 000
借：主營業(yè)務成本 15 000
貸：勞務成本 15 000
【例題18·單項選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則甲公司2010年末對此項維修合同應確認的勞務收入為( )。
A.80萬元
B.65.52萬元
C.56萬元
D.35萬元
『正確答案』C
『答案解析』
不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%
甲公司2010年應確認的收入=80×70%=56(萬元)
【例題19·單項選擇題】甲公司于2010年11月 15 日與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元 (不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。2010年12月31日 ，該設備維修任務完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元 (均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55 萬元 (含增值稅額)。甲公司2010年對該項勞務應確認的收入為( )。
A.60萬元
B.20萬元
C.17.55萬元
D.15萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司2010年對該項勞務應確認的收入=17.55/ (1+17%)=15(萬元)
(三)同時銷售商品和提供勞務
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時(如銷售設備的同時負責安裝工作等)：
1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理;
2.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
【例題20·計算分析題】(教材【例11-10】)甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
(1)電梯發(fā)出時：
借：發(fā)出商品 560 000
貸：庫存商品 560 000
(2)實際發(fā)生安裝費用12 000元時：
借：勞務成本 12 000
貸：應付職工薪酬 12 000
(3)電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時：
借：應收賬款 1 150 000
貸：主營業(yè)務收入 980 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務成本 560 000
貸：發(fā)出商品 560 000
(4)確認安裝費收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時：
借：應收賬款 20 000
貸：主營業(yè)務收入 20 000
借：主營業(yè)務成本 12 000
貸：勞務成本 12 000
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