2010年注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(7)

轉(zhuǎn)讓定價稅制

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額：

（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。

（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。

（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定。

（4）按照其他合理方法核定。

2.補(bǔ)征稅款和加收利息

（1）補(bǔ)稅，應(yīng)從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

     注意：企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。如，銀行利率4%，則要繳4%+5%=9%

（3）上述規(guī)定加收的利息，不得以計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.納稅調(diào)整的時效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

預(yù)約定價安排

是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商，確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

1. 適用條件

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。

（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)

（3）按規(guī)定準(zhǔn)備，保存和提供統(tǒng)計資料。

2.   預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐�發(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

受控外國企業(yè)

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入（要交稅）。

注意：“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（低于我國稅率的50%）。

資本弱化規(guī)則

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利潤支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1. 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

（1）金融企業(yè)5：1

（2）其他企業(yè)2：1

2.   不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

   （1）非金融企業(yè)：

不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－注冊資本×2÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額）

   （2）金融企業(yè)：

        不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－注冊資本×5÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額）