2010年注冊會計師考試《經(jīng)濟法》助記表格(7)

境外所得的處理

抵名限額＝中國境內(nèi)，境外所得合并計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額

【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25％），從A國分回140萬元的稅后利潤（A國的企業(yè)所得稅稅率為30％），從B國分回80萬元的稅后利潤（B國的企業(yè)所得稅稅率為20％）。

（1）甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝300×25％＋[80÷（1－20％）×（25％－20％）]＝80（萬元）。

免稅收入

1. 國債利息收入。注意：到期取得的利息收入，免稅。中間的時候轉(zhuǎn)讓的，要交稅。

2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補稅了。

3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。

注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：（1）居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時間，不滿12個月的，要交稅，12個月以上的，免稅。（2）居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。

4. 符合條件的非營利組織的收入。注意：用于經(jīng)營取得的收入，要交稅。

5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

可以減免稅的所得

從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項目的所得

1. 下列項目，免征企業(yè)所得稅：

  （1）蔬菜，谷物，薯類，油料，豆類，棉花，麻類，糖料，水果，堅果的種植。

  （2）農(nóng)作物新品種的選育。

  （3）中藥材的種植

  （4）林木的培育和種值。

  （5）牲畜，家禽的飼養(yǎng)。

  （6）林產(chǎn)品的采集。

  （7）灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)，林，牧，漁服務(wù)業(yè)項目。

  （8）遠(yuǎn)洋捕撈

2.   下列項目，減半征收企業(yè)所得稅：

  （1）花卉，茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

  （2）海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖。

從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。

從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

注意：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

加計扣除

1.開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

（1）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用的全額扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

加速折舊

1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)

  （1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

  （2）常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

2.   采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（如果法定10年，則不能低于6年），采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。

減計收入

是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注意：

（1）享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。

（2）企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。