2010年注冊會計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(7)

收入總額

收入的確定

不征稅收入

1.財(cái)政撥款

是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省自治區(qū)，直轄市人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限的設(shè)立的基金，收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金，收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）企業(yè)依照法律，法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。未上繳財(cái)政的部份，不得從收入總額中減除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

     注意：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助，補(bǔ)貼，貸款貼自，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。

（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

免稅收入

1. 國債利息收入。

2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。

3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息，紅利收入，則適用免稅政策）。

4. 符合條件的非組織的收入：不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司慶增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

稅前扣除項(xiàng)目

一般扣除項(xiàng)目

指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

禁止扣除項(xiàng)目

1. 向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2. 企業(yè)所得稅稅款。

3. 稅收滯納金

4. 罰金（行事責(zé)任），罰款（行政責(zé)任）和被沒收財(cái)物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

5. 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。即12%以內(nèi)的可以扣除。

6. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

注意：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。08年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，08年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

8. 與取得收入無關(guān)的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)這間支付的利息，不得扣除。

9. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊，攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

特殊扣除項(xiàng)目

1.公益性捐贈

在年度利潤總額（按會計(jì)制度計(jì)算的）12%以內(nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：

公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門（直接捐贈的不允許扣除）用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害，救濟(jì)貧困，扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動。（2）教育，科學(xué)，文化，衛(wèi)生，體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)，社會公共設(shè)施建設(shè)。（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

2.工資薪金支出

合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

3.職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%的部份，準(zhǔn)予扣除。

（2）工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部份，準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部份，準(zhǔn)予扣除。超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意：計(jì)算職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

4.社會保險(xiǎn)費(fèi)

（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。

（2）自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部份，不予扣除。

（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

注意：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。即，為人不能扣除，為設(shè)備可以扣除。

企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)

1. 不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

  （1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

  （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。注意：出租人提折舊，承租人不提，承租人租金可以扣除。

  （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。注意：承租人提折舊，租金不能扣除。出租人不提折舊。

  （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

  （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

  （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

2.  按直線計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月減少的當(dāng)月照提，次月開始不提。

無形資產(chǎn)

1. 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

  （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。-----支出，已扣除

  （2）自創(chuàng)商譽(yù)。

  （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

  （4）其他不能計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

2.   無形資產(chǎn)按照直線計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

3.   外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

4.   無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜等。

2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月停止使用的，當(dāng)月照提，次月開始停止折舊。

長期待攤費(fèi)用

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用和年限分期攤銷。

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

注意：固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

4.   其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

投資資產(chǎn)

1. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

存貨

1. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進(jìn)先出法”。

資產(chǎn)損失

1.  實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括：

  （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。

  （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。

  （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。

  （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失。

  （5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所，銀行間市場買賣債券，股票，基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

  （6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.  貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定［包括現(xiàn)金損失，銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等］：

  （1）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本時(shí)，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確定不能收回的部份，認(rèn)定為損失。如差3毛。

（2）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債，連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。