五、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理(P193)

　　(1)凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(2)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。

　　被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(3)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

　　(4)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

　　【案例1】

　　甲公司向乙公司投資6000萬元，占乙公司20%的股權(quán)。

　　(1)2006年度，甲公司從乙公司分回貨幣資金100萬元。

　　(2)2006年度，甲公司從乙公司分配取得一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬元。

　　(3)2006年度，乙公司為甲公司支付了150萬元的費(fèi)用，該筆費(fèi)用與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。

　　(4)2006年度，乙公司以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本1500萬元。

　　已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　要求：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)2006年度甲公司的投資收益合計(jì)是多少?并說明理由。

　　[答疑編號(hào)20050118：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(1)甲公司的投資收益合計(jì)是850萬元。根據(jù)規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。在本題中，甲公司的投資收益具體包括：(1)貨幣資產(chǎn)100萬元;(2)非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值300萬元;(3)乙企業(yè)為甲公司支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用150萬元;(4)乙公司以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本1500萬元，甲企業(yè)按照20%的股權(quán)比例應(yīng)確認(rèn)投資所得300萬元。

　　【解析】除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)對(duì)于從乙公司取得的投資所得，2006年度甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅多少萬元?

　　[答疑編號(hào)20050119：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(2)甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅180萬元。計(jì)算公式為：850÷(1-15%)×(33%-15%)=180萬元。

　　【解析】凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(3)乙公司向甲公司分配機(jī)器設(shè)備時(shí)，乙公司在所得稅上應(yīng)如何處理?

　　[答疑編號(hào)20050120：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(3)乙公司向甲公司分配機(jī)器設(shè)備時(shí)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(4)如果甲公司從乙公司分配取得的股票，應(yīng)如何確認(rèn)投資所得?

　　[答疑編號(hào)20050121：針對(duì)該題提問]

　　【答案】

　　(4)企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

　　【案例2】

　　甲企業(yè)的注冊(cè)資本為600萬元，2006年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元。

　　(2)產(chǎn)品銷售成本3800萬元，應(yīng)繳納增值稅61萬元，營(yíng)業(yè)稅14萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加6萬元。

　　(3)銷售費(fèi)用140萬元，其中廣告費(fèi)用110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用30萬元。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用28萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款400萬元，支付的利息費(fèi)用20萬元，已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利率為5%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。

　　(5)管理費(fèi)用232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。

　　(6)營(yíng)業(yè)外支出100萬元。其中向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。

　　(7)甲企業(yè)2004年實(shí)際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資總額為280萬元，計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)60萬元。

　　(8)甲企業(yè)持有位于深圳特區(qū)的乙企業(yè)20%的股權(quán)，乙企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，按15%的稅率繳納所得稅后的利潤(rùn)已全部分配給投資者(假設(shè)乙企業(yè)沒有納稅調(diào)整因素)。

　　由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動(dòng)，直至2007年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲企業(yè)2006年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額(甲企業(yè)適用33%的稅率)。

　　[答疑編號(hào)20050122：針對(duì)該題提問]

2008年會(huì)計(jì)職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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