(6)保險(xiǎn)費(fèi)用(P188)

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用包括：

　�、偌{稅人按規(guī)定上交保險(xiǎn)公司或者勞動(dòng)保險(xiǎn)部門(mén)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金。

　�、诩{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　③納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

　　④納稅人為全體雇員按照國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金。

　　【解釋1】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。

　　【解釋2】企業(yè)為“全體雇員”按國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以在稅前扣除。

　　(7)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)(P186)

　�、偌{稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除;

　　②納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。

　　【例題】納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。(　)(2001年)

　　[答疑編號(hào)20050110：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】×

　　(8)壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金(P187)

　　壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

　　【例題】某企業(yè)(非保險(xiǎn)企業(yè))2006年末應(yīng)收賬款余額2000萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備金不得超過(guò)(　)萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.200

　　C.50

　　D.10

　　[答疑編號(hào)20050111：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】D

　　(9)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(P187)

　　①納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　②糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

　�、壑扑�、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　�、芗{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　【解釋】全年銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。

　　(10)傭金(P188)

　　支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

　　三、不得扣除項(xiàng)目(P188)

　　1.資本性支出。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。

　　3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失。

　　4.稅收滯納金、罰金和罰款。

　　【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/P>

　　6.各種贊助支出。

　　7.銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

　　8.為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，不得在稅前扣除。

　　9.納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)，以及稅法規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

　　【相關(guān)連接】“壞賬準(zhǔn)備金”可以按照年末應(yīng)收賬款余額的5‰在稅前扣除。

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