【案例11】

　　某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2006年12月相關經營情況如下：

　　(1)進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元;支付運抵我國海關前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元。支付海關地運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元。

　　手寫板圖示0404-06

　　(2)收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將收購的免稅農產品的30%用于集體福利。

　　(3)購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元。

　　手寫板圖示0404-07

　　(4)將進口化妝品的80%加工成套化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.20萬元。

　　(5)取得化妝品的逾期包裝物押金收入14.04萬元。

　　手寫板圖示0404-08

　　已知：進口化妝品的關稅稅率為20%，化妝品的消費稅稅率為30%。

　　要求：

　　(1)計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅。

　　(2)計算該公司國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。

　　(3)計算該公司國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。

　　[答疑編號20040402：針對該題提問]

　　【案例11答案】

　　(1)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅

　�、訇P稅完稅價格=220+4+20+11=255(萬元)

　�、陉P稅=255×20%=51(萬元)

　�、巯�費稅=(255+51)÷(1-30%)×30%=131.14(萬元)

　�、茉鲋刀�=(255+51)÷(1-30%)×17%=74.31(萬元)

　　【解析】(1)運抵我國海關前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元，應計入關稅完稅價格;(2)支付運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元，不能計入關稅完稅價格。

　　(2)國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅

　　①銷項稅額=[650+70.20÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×17%=122.74(萬元)

　�、谶M項稅額=74.31+8×7%+(70×13%+10×7%)×(1-30%)+34+20×7%=116.23(萬元)

　�、郛斊趹�納增值稅=122.74-116.23=6.51(萬元)

　　【解析】(1)進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅74.31萬元可以抵扣;(2)從海關運往商貿公司的運輸費用8萬元，應按7%抵扣進項稅額，但裝卸費用和保險費用3萬元不能計入。

　　(3)國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=[650+70.20÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-131.14×80%=111.69(萬元)

　　手寫板圖示0404-09

　　【解析】進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅131.14萬元應按當期生產領用的數量抵扣。

　　【案例12】

　　某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2007年4月發(fā)生以下經濟業(yè)務：

　　(1)4月30日將80萬元(不含稅)的A型小汽車交付某商場代銷，5月8日收到商場的代銷清單。

　　(2)4月30日將100萬元(不含稅)的A型小汽車用于集體福利。

　　(3)4月10日將自己新試制的B型小汽車無償贈送北京奧運會組委會，該批汽車的成本為120萬元。

　　手寫板圖示0404-10

　　(4)以托收承付方式向甲汽車經銷商銷售A型小汽車300萬元(不含稅)，同時向該經銷商收取了10萬元的運輸費用。該批汽車于4月30日發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。

　　手寫板圖示0404-11

　　(5)4月15日向乙汽車經銷商銷售A型小汽車一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元。根據合同約定，10萬元的運費由乙經銷商承擔。在發(fā)貨時，該汽車制造廠為乙經銷商代墊了10萬元的運費，運輸企業(yè)將普通發(fā)票開具給乙經銷商，該汽車制造廠已經將該發(fā)票轉交給乙經銷商。

　　(6)取得逾期包裝物押金12萬元。

　　手寫板圖示0404-12

　　(7)4月22日從廢舊物資回收經營單位購進廢舊汽車配件，取得廢舊物資回收單位開具的普通發(fā)票上注明的價款為20萬元。

　　(8)4月23日購進100萬元(不含稅)的特種鋼材用于裝飾辦公樓。

　　(9)4月24日購進10萬元(不含稅)的餅干用于集體福利。

　　(10)4月25日從美國進口一臺檢測設備，成交價格為100萬元(其中包括購貨傭金8萬元、設備進口后的安裝調試費用12萬元)，該設備運抵我國海關前的運輸費、保險費為20萬元。該檢測設備從海關運抵汽車制造廠的運費50萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。

　　(11)4月26日從美國進口汽車配件一批，成交價格為900萬元、購貨傭金10萬元、經紀費30萬元、運抵我國海關前的運輸費、保險費70萬元。該批配件從海關運抵汽車制造廠的運費10萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。

　　已知：小汽車適用的消費稅稅率為8%，增值稅稅率為17%，B型小汽車的成本利潤率為8%，進口檢測設備的關稅稅率為10%，進口汽車配件的關稅稅率為20%。

　　要求：

　　(1)計算進口環(huán)節(jié)應納的增值稅稅額。

　　(2)計算該企業(yè)4月份國內銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅稅額。

　　(2)計算該企業(yè)4月份國內銷售環(huán)節(jié)應納的消費稅稅額。

　　[答疑編號20040403：針對該題提問]

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