推薦：安通學(xué)校2008會(huì)計(jì)職稱面授培訓(xùn)

　�。ㄈ�）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1 . "免、抵、退"稅計(jì)算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。

　　實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　�。� 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 中"期末留抵稅額"確定。

　　2 . "先征后退"的計(jì)算方法

　�。�1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率

　�。�2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　　① 凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

　　應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　�。�3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　　個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150 一200 元。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　�。ǘ�）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　稅法對(duì)增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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