2010年注冊會計師考試《審計》習(xí)題班講義(2)

　　(九)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　1.如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

　　2.接受委托對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)

　　3.如果審計客戶成為公眾利益實體，向其提供非鑒證服務(wù)不會損害會計師事務(wù)所的獨(dú)立性的情形

　　4.在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，應(yīng)避免行使管理層職責(zé)

　　5.在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務(wù)所可以在下列情況下提供禁止提供的非鑒證服務(wù)：

　　(1)僅有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時完成該工作;

　　(2)如果限制會計師事務(wù)所提供該項專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。

　　在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排非審計項目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　6.會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣�計記錄或財�?wù)報表等會計和記賬服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)等對獨(dú)立性的考慮

　　(十)收費(fèi)

　　1.收費(fèi)結(jié)構(gòu)——如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將產(chǎn)生自身利益不利影響。

　　注意：

　　如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過15%，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优�露這一事實，并與之討論采取防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益不利影響將非常重大。

　　2.逾期收費(fèi)和或有收費(fèi)