2010年注冊會計師考試《審計》習題班講義(2)

　　第二編　職業(yè)道德守則

　　一、考情分析

　　2009年本編考試題型、分值分布

　　從09年試題看，第六章是本編的重點，非常容易考查分析性簡答題;第五章的內容既可以出客觀題，還可以結合獨立性的問題在簡答題中涉及。

　　本編考生應重點把握：職業(yè)道德的基本原則;職業(yè)道德概念框架的具體運用;各種具體情況對注冊會計師獨立性產生的不利影響及其防范措施。

　　二、相關知識點

　　(一)職業(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。

　　(二)職業(yè)道德概念框架

　　1.內涵

　　2.對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施

　　(1)不利影響主要產生于：自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。

　　(2)防范措施

　　(三)職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　1.專業(yè)服務委托

　　(1)接受客戶關系——考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的不利影響。

　　(2)承接業(yè)務——在承接業(yè)務時，應確定該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產生不利影響。

　　(3)客戶變更委托——在考慮接替前任注冊會計師工作時，應確定是否存在不能承接該業(yè)務的專業(yè)理由等，如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生不利影響。

　　注意：如果被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作，這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生潛在不利影響，

　　2.利益沖突——如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務可能對客觀性產生不利影響。

　　3.應客戶的要求提供第二次意見

　　4.收費及其他類型的報酬

　　(1)收費過低;(2)或有收費;(3)支付或接受介紹費、傭金

　　5.專業(yè)服務營銷——不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務

　　6.禮品和招待——如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬，收到客戶提供的禮品或招待，可能對客觀性產生自身利益不利影響;除非認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。