2010年注冊會計師考試《審計》習(xí)題班講義(2)

　　(四)獨立性的基本要求

　　1.概念框架(思路)

　　2.網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　第一，網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確定;

　　第二，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

　　3.公眾利益實體、關(guān)聯(lián)實體、治理層、業(yè)務(wù)期間、合并與收購等

　　(五)經(jīng)濟利益

　　如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能產(chǎn)生自身利益不利影響，主要取決于以下事項：第一，擁有經(jīng)濟利益人員的角色;第二，經(jīng)濟利益是直接還是間接的;第三，經(jīng)濟利益的重要性。

　　注意：

　　第一，由于存在經(jīng)濟利益，對獨立性影響非常嚴重，導(dǎo)致沒有防范措施的具體情況;

　　第二，由于存在經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生影響，但可以通過防范措施將其降至可接受水平的具體情況。

　　(六)貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系

　　1.貸款和擔保

　　2.商業(yè)關(guān)系

　　3.家庭和私人關(guān)系

　　如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系或外在壓力不利影響。不利影響存在與否及其重要程度如何取決于：該成員在審計項目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等。

　　(七)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。

　　注意：前任成員擔任審計客戶的重要職位;最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工;兼任審計客戶的董事或高級管理人員等對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

　　(八)高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　會計師事務(wù)所多年委派同一名高級職員(項目合伙人和高級經(jīng)理)執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響和自身利益不利影響。

　　注意：

　　第一，執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。出現(xiàn)特殊情況時，在采取有效措施的前提下，可以再延長一年。

　　第二，關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間。