2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(35)

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第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，屬于重要章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量;(2)費(fèi)用的定義及各項(xiàng)期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;(3)利潤(rùn)的構(gòu)成及營(yíng)業(yè)外收支和本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)應(yīng)掌握特殊情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理，如涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理;售后回購(gòu)的處理;附有銷售退回條件的銷售的處理;具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理等。難點(diǎn)主要集中在建造合同。

第一節(jié) 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入可以有不同的分類。按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。其中，銷售商品收入是指企業(yè)通過(guò)銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入，建造合同收入是指企業(yè)承擔(dān)建造合同形成的收入。

　　按照企業(yè)從事日�；顒�(dòng)在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。例如銷售原材料，出售、出租投資性房地產(chǎn);出租無(wú)形資產(chǎn)等。

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理(略)

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng))。

　　5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

　　(1)代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：

　�、僖曂�買斷方式——委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別

　　②收取手續(xù)費(fèi)方式——委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　【例題1】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

　　【答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�、侔l(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　貸：庫(kù)存商品 12 000

　�、谑盏酱�銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

　　貸：發(fā)出商品 6 000

　　借：銷售費(fèi)用 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　�、凼盏奖�公司支付的貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款 10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　�、偈盏缴唐窌r(shí)：

　　借;受托代銷商品 20 000

　　貸：受托代銷商品款 20 000

　�、趯�(duì)外銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)付賬款 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10 000

　　貸：受托代銷商品 10 000

　�、苤Ц敦浛畈⒂�(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入 1 000

　　(2)預(yù)收款銷售商品(略)。

　　(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。

　　企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。(這個(gè)內(nèi)容應(yīng)與分期收購(gòu)固定資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)學(xué)習(xí))

　　(4)附有銷售退回條件的商品銷售

 

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