2013注冊會計師《稅法》精華筆記：消費稅
消費稅原理
消費稅與增值稅的差異
| 差異方面 |
增值稅 |
消費稅 |
| 征稅范圍 |
① 銷售或進口貨物 ② 提供加工、修理修配勞務(wù) |
①生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；②委托加工應(yīng)稅消費品； ③進口應(yīng)稅消費品；④零售應(yīng)稅消費品； |
| 納稅環(huán)節(jié) |
多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié) |
相對單一：除2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。 |
| 計稅依據(jù) |
單一：從價定率 |
多樣：從價定率，從量定額，復(fù)合計稅 |
| 與價格關(guān)系 |
價外稅 |
價內(nèi)稅 |
| 稅收歸屬 |
進口增值稅屬中央；其他增值稅中央75%，地方25% |
中央 |
消費稅的稅目及稅率(掌握，能力等級2)
| 稅目14項 |
子目 |
復(fù)習(xí)注意事項 |
| 煙 |
1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 |
掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅方法 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅 |
| 酒及酒精 |
1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 10% 5.酒精 5% |
掌握白酒的復(fù)合計稅方法 注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費稅 果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 |
| 化妝品 |
30% |
含成套化妝品、高檔護膚化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 |
| 貴重首飾及珠寶玉石 |
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%； 其他飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10% | |
| 鞭炮焰火 |
15% |
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線； |
| 成品油 |
1.汽油 2.柴油 3.石腦油 4.溶劑油 5.潤滑油 6.航空煤油 7.燃料油 |
生物柴油，礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍； 用原油或其它原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于消費稅征收范圍； 各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定 |
| 汽車輪胎 |
3% |
含機動車與農(nóng)用機械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎。 子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅 |
| 小汽車 |
1.乘用車 2.中輕型商用客車 |
含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 |
| 摩托車 |
||
| 高爾夫球及球具 |
10% |
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 |
| 高檔手表 |
20% |
包括不含增值稅售價每只在1萬元以上的手表 |
| 游艇 |
10% |
本稅目只涉及機動艇 |
| 木制一次性筷子 |
5% |
又稱衛(wèi)生筷子。關(guān)鍵詞：木制；一次性 |
| 實木地板 |
5% |
含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 |
煙
| 1.卷煙 | ||
| 生產(chǎn)、進口、委托加工 |
甲類卷煙—調(diào)撥價≥70元（不含增值稅）/條 |
56%加0.003元/支，0.6元/條(200支)，150元/箱(5萬支) |
| 乙類卷煙—調(diào)撥價＜70元（不含增值稅）/條 |
36%加0.003元/支，0.6元/條(200支)，150元/箱(5萬支) | |
| 商業(yè)批發(fā)【只有卷煙，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié)】 |
5% | |
| 2．雪茄煙 |
36% | |
| 3．煙絲 |
30% | |
酒
| 白酒 |
20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸 | |
| 黃酒 |
240元/噸 | |
| 啤酒 |
甲類 |
250元/噸 |
| 乙類 |
220元/噸 | |
包裝物計稅方式
| 直接并入銷售額計稅 |
①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 ②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 |
| 逾期并入銷售額計稅 |
對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。 |
計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(掌握，能力等級2)
1. 納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定�！緭Q抵投，最高價】
3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。
4. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
