2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(30)

　　全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義匯總 

第八章 負債

　　本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》以及《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——附錄》，涉及考分不多，屬于不太重要的章節(jié)。應(yīng)當關(guān)注：(1)金融負債的分類。金融負債應(yīng)當在初始確認時，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點和風險管理要求進行分類。(2)金融負債的初始和后續(xù)計量。金融負債應(yīng)當以公允價值進行初始計量，其后，根據(jù)初始確認時的分類，分別采用公允價值或攤余成本進行后續(xù)計量。(3)職工薪酬的確認和計量。企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，滿足一定條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益。

第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　主要掌握利息的計提處理(略)。

　　每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)計算確定短期借款的應(yīng)計利息，按照應(yīng)計的金額，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”(金融企業(yè))等科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付利息”等科目

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時為以下兩類：(1)以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債;(2)其他金融負債。其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，通常情況下，包括企業(yè)購買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。

　　1.定義和分類

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

 

　　(*)但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

　　2.初始確認

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　3.后續(xù)計量

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當計入當期損益。

　　注：不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)按照下列兩項金額中的較高者進行后續(xù)計量：

　　(1) 按照《或有事項》準則確定的金額。

　　(2) 初始確認金額(公允價值)扣除按照收入準則原則確定的累計轉(zhuǎn)校額后的余額。

　　【參考教材例2-13，P42中提到“在隨后的會計期間，財務(wù)擔保合同的初始確認金額應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。】

　　4.終止確認

　　金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債)之間的差額，計入當期損益。

　　(1)企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負債設(shè)立了“償債基金”，但金融負債對應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時，不能認為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)已解除，從而不能終止確認金融負債。

　　(2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。其中，“實質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原金融負債的實際利率。

　　(3)企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當在回購日按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分的公允價值的相對比例，將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債)之間的差額，計入當期損益。

　　三、應(yīng)付票據(jù)(略)

　　主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。

　　(二)預(yù)收賬款(略)

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　6.非貨幣性福利

　　7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　1.貨幣性職工薪酬的計量(略)

　　2.非貨幣性職工薪酬的計量

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當分別情況處理：

　　(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。

　　(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：

　　(1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　(2)如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當期的損益。

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