2013注會(huì)審計(jì)之舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的七大區(qū)別
舞弊審計(jì)與常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)都屬于審計(jì)范疇。舞弊審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或委托，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織中可能存在的舞弊行為進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員根據(jù)授權(quán)或接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表意見。在審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)主體等方面，舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有著共同之處。但是，二者又存在著很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)為：
| 1、審計(jì)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不同 | 財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)審計(jì)人員只關(guān)心會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中偏離準(zhǔn)則的重大差異事項(xiàng)；而舞弊審計(jì)師頭腦中首先考慮的是行為動(dòng)機(jī)，舞弊機(jī)會(huì)及控制薄弱環(huán)節(jié)等理論，并且，在國(guó)外舞弊審計(jì)有著專門機(jī)構(gòu)或組織制定出的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如美國(guó)“防止財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐委員會(huì)”制定了有關(guān)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。 |
| 2、審計(jì)目的及關(guān)注點(diǎn)不同 | 審計(jì)目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)與要求，是審計(jì)工作的指南。財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的是保障財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法及效益，或者是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性及一貫性發(fā)表審計(jì)意見。所以，常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，看到的是已公開的事件、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及各種環(huán)境，因此要核實(shí)歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)可靠性、有效性及有關(guān)內(nèi)部控制的適當(dāng)性，尋找系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)必須遵循已建立的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)控制度，并建議管理當(dāng)局如何提高效率。而舞弊審計(jì)被視為一種發(fā)現(xiàn)性的冒險(xiǎn)活動(dòng)。舞弊審計(jì)的目的是調(diào)查與揭露那些故意歪曲的記錄以及非法占有資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響范圍，其關(guān)注點(diǎn)在于例外、不正常的事項(xiàng)以及潛在的發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào)的事項(xiàng)，并傾向于觀察研究未公開的或不明顯的事件、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及環(huán)境。所以，舞弊審計(jì)常常會(huì)審查與本期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的前、后和之外的各環(huán)節(jié)，而不僅僅局限于過(guò)左。 |
| 3、對(duì)審計(jì)重要性原則的認(rèn)識(shí)不同 | 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，審計(jì)過(guò)程中所遵循的審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，而這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。劉舞弊審計(jì)而言，無(wú)論數(shù)額多大的舞弊金額都被認(rèn)為是重要的。例如，對(duì)于資產(chǎn)上億的大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年1萬(wàn)元的資產(chǎn)不實(shí)只占總資產(chǎn)的萬(wàn)分之一，但這1萬(wàn)元是被某會(huì)計(jì)人員非法貪污的，如果不及時(shí)查處，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，那么，今后累積起來(lái)的舞弊損失可能將成指數(shù)增長(zhǎng)。 |
| 4、確定審計(jì)成本的原則不同 | 常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)一般遵循成本效益原則，即審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮到成本與效益問題。如果在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)舞弊審計(jì)而言，必須做到有證有據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項(xiàng)。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，即使獲取證據(jù)的過(guò)程會(huì)增加舞弊審計(jì)的相關(guān)成本。 |
| 5、對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求不同 | 財(cái)務(wù)審計(jì)人員一般在經(jīng)過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)或通過(guò)相關(guān)資格考試后就可以開始審計(jì)工作，并且嚴(yán)格實(shí)施所規(guī)定的審計(jì)程序等要求，即可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)責(zé)任。而舞弊審計(jì)師首先是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，，在某一專業(yè)領(lǐng)域如金融、財(cái)政、工商等方面有專長(zhǎng)，有著良好的直覺與職業(yè)判斷能力。只有這樣的專業(yè)人士才能發(fā)現(xiàn)并審查不完整或蓄意篡改的會(huì)計(jì)資料，才能進(jìn)行復(fù)雜的舞弊審計(jì)程序。 |
| 6、審計(jì)程序及方法不同常規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)的步驟 | 先是制定審計(jì)計(jì)劃，然后對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試并作出評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)方法，一般采用抽樣審計(jì)法，在采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄈ∽C后形成審計(jì)工作底稿，最后是審計(jì)報(bào)告階段，形成審計(jì)意見并出具報(bào)告。舞弊審計(jì)也有計(jì)劃階段，但它處于較后實(shí)施的階段。舞弊審計(jì)師在較早的階段先是進(jìn)行初步調(diào)查，運(yùn)用一些專門的審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)舞弊暴露的分析評(píng)估舞弊發(fā)生的可能性，然后才有重點(diǎn)地編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。 |
| 7、審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和充分性不同 | 財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊審計(jì)的證據(jù)不僅來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括由內(nèi)部文件審查、公共文件審查和會(huì)見當(dāng)事人等內(nèi)容組成的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)審計(jì)在大多數(shù)情況下，審計(jì)師依賴于有說(shuō)服力而并非使人確信的證據(jù)。而舞弊審計(jì)中審計(jì)師應(yīng)該設(shè)法保證自己所做的舞弊結(jié)論免受指責(zé)。 |
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