2011年會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(3)

　�、茳S海公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2007年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　　(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，2008年1月1日，黃海公司進(jìn)行如下會計(jì)政策變更:

　�、賹⑺�得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;

　�、跒楹藢�(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，黃海公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　黃海公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

　　1)2007年末，存貨總成本為6 000萬元，其中，完工產(chǎn)品(計(jì)算機(jī))的總成本為5 000萬元，庫存原材料總成本為1 000萬元。

　　完工計(jì)算機(jī)每臺單位成本為0.5萬元，共10 000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2007年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為0.62萬元，其余計(jì)算機(jī)每臺銷售價(jià)格為0.56萬元;估計(jì)銷售每臺計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.10萬元。

　　由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，黃海公司計(jì)劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，黃海公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為1 050萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬元。

　　2)2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中的3 000萬元長期股權(quán)投資，系黃海公司2004年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。黃海公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2007年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為2 000萬元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 700萬元。

　　3)由于市場需求的變化，黃海公司計(jì)劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2003年12月購入，其原價(jià)為1 250萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2007年末預(yù)計(jì)的可收回金額為480萬元。

　　4)無形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2007年12月31日的攤余價(jià)值為1 000萬元，銷售凈價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。

　　5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

　　假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。

　　(3)2008年7月1日，黃海公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更：

　　①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年6月購入并投入使用，入賬價(jià)值為1550萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。

　　②鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為21 000萬元;購入當(dāng)時預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000萬元。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理。

　　(2)對資料(2)中黃海公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行的會計(jì)政策變更，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)中的會計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)及當(dāng)年的折舊額。