第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　第一節(jié) 長期負(fù)債

　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中，流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)責(zé)：(1)預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)責(zé)為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率差別很小的，也可以按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。有關(guān)攤余成本和利息費(fèi)用的計(jì)算確定參見書第五章的有關(guān)內(nèi)容。

　　現(xiàn)值(教材13頁)

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記 “應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　(三)企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記 “在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

　　【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計(jì)900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　需要掌握會計(jì)科目的運(yùn)用：

　　1.區(qū)別利息的支付方式，如果是分期付息，計(jì)入“應(yīng)付利息”;如果是到期一次還本付息，應(yīng)計(jì)入“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”

　　2.長期借款利息對應(yīng)“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。資本化的利息計(jì)入“在建工程”或“制造費(fèi)用”;不能資本化的利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時

　　借：在建工程——××廠房 135 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000