三、賬面價值模式下的處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。

　　賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果涉及到補(bǔ)價，支付補(bǔ)價方，將支付的補(bǔ)價計入換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補(bǔ)價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補(bǔ)價。

　　如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，注意處理。

　　(一)不涉及補(bǔ)價情況下的會計處理

　　【例題9·計算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量;乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　　　　　　　　　　3 600 000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000

　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 　　　　　　　　5 000 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　　　 3 600 000

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　　　　　　　　　　 4 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　180 000

　　注意：換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅，不計入換入資產(chǎn)入賬價值。

　　(二)涉及補(bǔ)價情況下的會計處理

　　1.支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　2.收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例題10·計算題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價100 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價100 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%<25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 2 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 　　　　　　　　　　　3 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　57 500

　　借：長期股權(quán)投資——××公司 　　　　　　　1 050 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫　　　　　　　　　　　1 150 000

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司　　　　　　　1 050 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

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