二、公允價值模式下的處理：具有商業(yè)實質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

　　公允價值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值;

　　這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當于被出售或處置。

　　●比如如果以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn)，不考慮補價及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入，同時確認進項稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。

　　●如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　●如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行處理，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。

　　●如果涉及到補價，要對收到補價方和支付補價方來分別考慮。

　　技巧：如果是支付補價，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一般是包含了這個補價。如果是收到補價，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一定是扣除了這個補價。

　　(一)不涉及補價的會計處理

　　不涉及補價的，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例題4·計算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

　　【正確答案】

　　分析：本例中，整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì);同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合公允價值計量的兩個條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。

　　注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。

　　因為，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　【參考答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　換出設(shè)備的增值稅銷項稅額為1 404 000×17%=238 680(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　 975 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　 525 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 　　　　　　　　 1 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：原材料——鋼材 　　　　　　　　　　 　1 404 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　238 680

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　976 500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　427 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　238 680

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷項稅額為1 404 000×17%=238 680(元)

　　(2)換入設(shè)備的增值稅進項稅額為1 404 000×17%=238 680(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　 　1 404 000③

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　 238 680④

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材 　　　　　　　 　　1 404 000①

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　238 680②

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材　　　　　　　　 　 1 200 000

　　貸：庫存商品——鋼材　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》命題特征及學習方法

　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》新版輔導資料匯總

　　2008-2010會計職稱《中級會計實務(wù)》考情分析