(二)涉及補價的會計處理

　　收到補價，借銀行存款等，支付補價，貸銀行存款等。

　　【例題5·計算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

　　【正確答案】

　　分析：本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對乙公司而言，支付的補價750 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

　　【參考答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　　　　　　　　6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　337 500

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　　　337 500

　　注意：該營業(yè)稅并沒有計入換入資產(chǎn)的入賬價值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　 6 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 1 612 500

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　1 612 500

　　其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　6 750 000④

　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司　　　　　 4 500 000①

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　750 000③

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1 500 000②

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。

　　【例題6·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例題7·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益為(　)萬元。

　　A.0　　B.5　　C.10　　D.15

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。

　　【例題8·單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入

　　B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。

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