【例2—34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 000元，另外向運輸公司支付運輸費用5 000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本核算。貨款、進項稅額和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

　　借：材料采購 14 650

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 050

　　貸：銀行存款 16 700

　　本例中，進項稅額=10 000×17%+5 000×7%=2 050(元)

　　材料成本=10 000+5 000×(1-7%)=14 650(元)

　　2.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　【例2—35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)(非自然災(zāi)害)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700

　　貸：原材料 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700

　　【例2—36】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實際成本80 000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13 600元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600

　　貸：原材料 80 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 13 600

　　【例2—37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 5 850

　　貸：原材料 5 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 850

　　3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進行會計處理。

　　【例2—38】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 585 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　【例2—39】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：銀行存款 46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800