2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(6)

　　7.

　　(1)事項(xiàng)二的會(huì)計(jì)處理不正確，正確的會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 5000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250

　　貸：所得稅費(fèi)用 1250

　　借：其他應(yīng)收款 3000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 3000

　　理由：企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即，企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

　　(2)事項(xiàng)三會(huì)計(jì)處理不正確。

　�、倮碛桑涸擁�(xiàng)業(yè)務(wù)屬于多次交換交易，分步取得股權(quán)形成合并的業(yè)務(wù)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。后續(xù)計(jì)量中直接按成本法核算，不需要對(duì)原投資部分進(jìn)行調(diào)整。

　�、谠诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本;在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　8.

　　(1)剩余的持有至到期投資應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的剩余部分賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　(2)在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完成的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。之后的期間準(zhǔn)則無(wú)限制性規(guī)定。

　　9.

　　(1)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較信息與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。

　　10.

　　(1)關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間最長(zhǎng)為五年。

　　(2)任期結(jié)束后兩年內(nèi)不得再次成為關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(3)不得成為關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目合伙人期間該合伙人不得有下列行為：

　　①參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　�、跒樵摽蛻舻膶徲�(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　�、劬陀嘘P(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　④以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　11.

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)

　　會(huì)計(jì)的處理：分期收款方式銷售商品通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在符合其他收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(不具有融資性質(zhì)的情況下是現(xiàn)行售價(jià))確認(rèn)收入金額，實(shí)質(zhì)是一次性確認(rèn)收入。

　　稅法的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　由于稅務(wù)和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)

　　會(huì)計(jì)的處理：所有的方案授予日均不做處理，方案①長(zhǎng)江副食在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬�？尚袡�(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　方案②長(zhǎng)江副食是接受服務(wù)的企業(yè)，其沒(méi)有結(jié)算的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)資本公積。

　　方案③長(zhǎng)江副食具有結(jié)算義務(wù)，且以其自身權(quán)益工具結(jié)算，所以按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)資本公積。

　　在等待期內(nèi)存在稅會(huì)時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　稅法的處理：

　　企業(yè)所得稅：上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　個(gè)人所得稅：支付方需要代扣代繳個(gè)人所得稅，按工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(3)

　　①職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　因?yàn)槌�過(guò)的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定發(fā)生時(shí)即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)，很明顯稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　稅法規(guī)定該類金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等處置時(shí)一并進(jìn)行處理，這樣產(chǎn)生資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。

　　③合并報(bào)表中內(nèi)部交易的抵消應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表編制的原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　�、苌�產(chǎn)符合政策的產(chǎn)品減計(jì)收入不確認(rèn)遞延所得稅。

　　該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)和稅法的核算收入口徑不一致，不是時(shí)間不一致，因此不屬于暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　⑤企業(yè)之間支付的違約金不確認(rèn)遞延所得稅。

　　稅務(wù)和會(huì)計(jì)均可以扣除，無(wú)差異，所以不確認(rèn)遞延所得稅。