全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總
第八章 審計(jì)抽樣
審計(jì)抽樣的定義(理解基本觀點(diǎn))
1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景(教材P137)
為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。
2.采用審計(jì)抽樣的目的
審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍(測(cè)試低于百分之百的項(xiàng)目)，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
3.審計(jì)抽樣的作用
審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。
4.審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
5.審計(jì)抽樣基本特征
(1)對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;
(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);
(3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征。
6.審計(jì)抽樣的適用范圍
(1)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試;
(2)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
.審計(jì)抽樣是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制測(cè)試運(yùn)行的有效或驗(yàn)證某一認(rèn)定金額是否正確，只要采用審計(jì)抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可能是零。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險(xiǎn)。
控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。
【相關(guān)鏈接】依據(jù)CSA第1231號(hào)第三條：控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。
信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【相關(guān)說(shuō)明1】信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)考試角度的不同表述形式：
表述形式一：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。但實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效�？梢�(jiàn)，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。
【相關(guān)說(shuō)明2】信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)考試角度的不同表述形式：
表述形式二：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為30%(低)，根據(jù)Y=K/X，檢查風(fēng)險(xiǎn)Y “可以高”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施較少的審計(jì)程序，擬獲取較少的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險(xiǎn)為較高(比如68%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的審計(jì)程序，本應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)�？梢�(jiàn)，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。
信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【相關(guān)說(shuō)明1】信賴不足風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)考試角度的不同表述形式：
表述形式一：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無(wú)效。但實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效�？梢�(jiàn)，信信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。
【相關(guān)說(shuō)明2】信賴不足風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)考試角度的不同表述形式：
表述形式二：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為80%(高)，根據(jù)Y=K/X，檢查風(fēng)險(xiǎn)Y “較低”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施較多的審計(jì)程序，擬獲取較多的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險(xiǎn)為較低(比如28%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了沒(méi)有必要的更多的審計(jì)程序。可見(jiàn)，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。
表8-1： 控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例(假設(shè)可容忍偏差率為7%)
| 樣本偏差率 | 實(shí)際偏差率 | 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平 | 控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平 | |
| 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) | 2% | 8% | 30% | 68% |
| 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) | 8% | 2% | 80% | 28% |
細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(教材P138)
1.細(xì)節(jié)測(cè)試的含義(教材P268/5)
(1)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性認(rèn)定等。
誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。
誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
| 審計(jì)測(cè)試的種類(lèi) | 影響審計(jì)效率 | 影響審計(jì)效果 |
| 控制測(cè)試 | 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) | 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) |
| 細(xì)節(jié)測(cè)試 | 誤拒風(fēng)險(xiǎn) | 誤受風(fēng)險(xiǎn) |
(五)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn)掌握，138/DS1)
無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)
通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平
抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
【例題3·單選題】下列對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖? C )。
A.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)
B.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
C.非統(tǒng)計(jì)抽樣不能有效設(shè)計(jì)樣本
D.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣不能精確計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)
【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。
審計(jì)抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的(依據(jù)教材P140-P146歸納)表8-5
| 各環(huán)節(jié) | 目的 |
| 1.樣本設(shè)計(jì)階段 | 根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃 |
| 2.選取樣本階段 | 按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差 |
| 3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 | 根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論 |
.控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)。
.細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類(lèi)交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。
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