在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　(七)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟

　　(八)識別和了解控制

　　(九)初步評價內(nèi)部控制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識點】：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　1.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　1.詢問被審計單位人員;

　　2.觀察特定控制的應(yīng)用;

　　3.檢查文件和報告;

　　4.執(zhí)行穿行測試。

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。

　　(七)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟

　　1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(比如第9-12章的各重要交易);

　　2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(比如教材P199表9-6的第1列);

　　3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　4.識別和了解相關(guān)控制(比如教材P199表9-6的第2、3列);

　　5.執(zhí)行穿行測試(教材P153)，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6.進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估(教材P153)。

　　(八)識別和了解控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)

　　1.預(yù)防性控制

　　預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動化的。

　　下表是預(yù)防性控制及其能防止錯報的例子。

　　2.檢查性控制

　　建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報)。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。

　　下表是檢查性控制及其可能查出的錯報的例子。

　　(九)初步評價內(nèi)部控制

　　注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計證據(jù)，評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評估結(jié)論可能有以下三種：

　　1.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　2.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　3.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

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