重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、完成審計(jì)工作

　　(一)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　1.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　【例題·多選題】在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷正確的有()。

　　A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行評(píng)價(jià)需要導(dǎo)致確定較低的金額，則應(yīng)考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的適當(dāng)性，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B.即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響

　　C.即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

　　D.對(duì)同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯(cuò)報(bào)可抵消的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響

　　【答案】ABC

　　【解析】對(duì)同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯(cuò)報(bào)，在判斷抵消的適當(dāng)性之前，需要考慮其他未被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　下列關(guān)于“累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)”的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小

　　B、如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的

　　C、通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，屬于推斷錯(cuò)報(bào)

　　D、通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)，不屬于推斷錯(cuò)報(bào)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核的是評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。

　　推斷錯(cuò)報(bào)通常包括：(1)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。(2)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

　　判斷錯(cuò)報(bào)包括兩種情況，分別是(　)。

　　A、通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

　　B、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異

　　C、通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

　　D、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考核的是評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。

　　選項(xiàng)AC屬于推斷錯(cuò)報(bào)。

　　推斷錯(cuò)報(bào)通常包括(　)。

　　A、通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

　　B、毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)

　　C、通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

　　D、由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查的是評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。

　　選項(xiàng)B為事實(shí)錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D為判斷錯(cuò)報(bào)。

　　下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的情況有(　)。

　　A、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度

　　B、相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度

　　C、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度

　　D、與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】上述四項(xiàng)均屬于可能影響評(píng)價(jià)的情況。

　　(二)復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。

　　2.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　例題：

　　下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的表述中正確的是(　)。

　　A、對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次，包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核

　　B、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告后六十天完成

　　C、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

　　D、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可減輕項(xiàng)目組的責(zé)任，消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查完成審計(jì)工作階段工作底稿的復(fù)核。選項(xiàng)A不正確，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核兩個(gè)層次，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個(gè)層次;選項(xiàng)B不正確，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程;選項(xiàng)D不正確，獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項(xiàng)目組的責(zé)任。

　　下列有關(guān)復(fù)核審計(jì)工作底稿的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次，包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核

　　B.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

　　C.由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于第一級(jí)復(fù)核，該級(jí)復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)

　　D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核兩個(gè)層次，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個(gè)層次。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)丁公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在審計(jì)工作前，需要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶管理層、治理層相關(guān)的責(zé)任，為明確與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的管理層責(zé)任，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要求丁公司出具()。

　　A、管理層保證書

　　B、管理建議書

　　C、內(nèi)部控制重大缺陷溝通函

　　D、管理層聲明書

　　【正確答案】D

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