二、期后事項的審計

　　(一)期后事項的含義

　　期后事項，是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及在審計報告日后知悉的事實。

　　期后事項可以按時段劃分為三段，如下圖所示：

　　【例題·多選題】以下關(guān)于對期后事項責任的表述中，正確的有()。

　　A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別

　　B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序

　　C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?/P>

　　D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施

　　【答案】AC

　　【解析】外勤審計工作完成，并不表示審計工作的完成，仍然屬于審計工作階段，所以需要對期后事項實施審計程序，即使完成審計工作后，如果獲知了某個事項需要調(diào)整或披露年度財務報表的，可能屬于第二階段或第三階段的期后事項，所以同樣需要實施相應審計程序。在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢，但如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當與管理層和治理層(如適用)討論該事項，確定財務報表是否需要修改。

　　【學習要求】重點掌握財務報表日后調(diào)整事項，對日后非調(diào)整事項有可能出選擇題，作一般了解即可。

　　在財務報表日后期間發(fā)生的下列事項中，注冊會計師應提請被審計單位調(diào)整財務報表的是()。

　　A、應付債券提前收回

　　B、偶然性的大筆損失

　　C、未決訴訟案結(jié)案且敗訴

　　D、被審計單位合并

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項ABD均屬于應披露的期后事項。

　　下列有關(guān)注冊會計師在完成審計工作中的描述正確的是()。

　　A、注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進行審計，只要對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，就是保證了被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力

　　B、如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

　　C、如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中予以說明，這種說明可以減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑?/P>

　　D、注冊會計師不應過早地針對期后事項實施專門的審計程序，否則有可能遺漏在對財務報表項目實施正常審計程序期間發(fā)生的期后事項

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進行審計，即使對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，也只是合理保證被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制的財務報表是合理的，并不保證其未來的持續(xù)經(jīng)營能力;選項B，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎是適當?shù)模邑攧請蟊硪炎鞒龀浞峙叮强梢猿鼍邿o保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎;選項C，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中予以說明，但這種說明并不能減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑�，主要目的是為了使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用期初余額作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。

　　甲企業(yè)2012年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進行收入確認的有關(guān)財務處理，同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度財務報表批準報出日是4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務的處理是()。

　　A、作為2011年財務報表日后事項的調(diào)整事項

　　B、作為2011年財務報表日后事項的非調(diào)整事項

　　C、作為2012年財務報表日后事項的調(diào)整事項

　　D、作為2012年當期正常事項，作銷售退回處理

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該項銷售業(yè)務，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當期事項，不符合財務報表日后事項定義。

　　關(guān)于注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中正確的有(　)。

　　A、有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別

　　B、在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序

　　C、在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施

　　D、在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期后事項的處理。在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表并與管理層進行討論，即知悉了就有責任采取措施。

　　以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責任的表述中，不正確的是(　)。

　　A、注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的，需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別

　　B、在審計工作完成后，注冊會計師沒有責任對期后事項實施審計程序

　　C、在審計報告日至財務報表報出日之間獲知的在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與被審計單位管理層討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?/P>

　　D、在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查期后事項。在完成審計工作到財務報表對外報出日之間的期后事項，注冊會計師有被動識別的責任。

　　(二)期后事項審計程序不同時間段期后事項的責任和審計程序如下表所示

　　不同時間段期后事項的責任和審計程序

　　(3月15日為審計報告日，4月1日為報告報出日)

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