例題：

　　針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明的有(　)。

　　A、按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　B、所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　C、財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的交易是真實(shí)存在的

　　D、所有交易已經(jīng)準(zhǔn)確地記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是書(shū)面聲明。

　　選項(xiàng)C與交易的發(fā)生認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)D與交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　下列有關(guān)管理層聲明的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A、如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C、如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，則如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是書(shū)面聲明。

　　如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司提供承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的書(shū)面聲明，但是甲公司表示財(cái)務(wù)報(bào)表是上任的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制的，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對(duì)于該報(bào)表不承擔(dān)編制責(zé)任，拒絕提供相應(yīng)的書(shū)面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確的是(　)。

　　A、應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　B、應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

　　C、應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D、應(yīng)當(dāng)通知甲公司治理層，由治理層提供必要的聲明

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是書(shū)面聲明。

　　如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　下列有關(guān)獲取書(shū)面聲明的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、書(shū)面聲明屬于來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)，證明力較弱

　　B、對(duì)獲取的管理層對(duì)重大事項(xiàng)的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)，應(yīng)將對(duì)聲明事項(xiàng)的重要性的理解告知管理層

　　C、書(shū)面聲明的日期應(yīng)為財(cái)務(wù)報(bào)表公布日

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是書(shū)面聲明。

　　書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法，不正確的是(　)。

　　A、財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定屬于書(shū)面聲明

　　B、支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書(shū)面聲明

　　C、書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息

　　D、盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查書(shū)面聲明基本概念。書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明的有()。

　　A、按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　B、所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　C、財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的交易是真實(shí)存在的

　　D、所有交易已經(jīng)準(zhǔn)確地記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C與交易的發(fā)生認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)D與交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括()。

　　A、被審計(jì)單位以前對(duì)聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況

　　B、被審計(jì)單位選取特定措施的理由

　　C、被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力

　　D、是否存在審計(jì)過(guò)程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除了上述四點(diǎn)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書(shū)面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。

　　如果被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的某類事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到重要限制并出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型有()。

　　A、保留意見(jiàn)

　　B、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　C、無(wú)法表示意見(jiàn)

　　D、否定意見(jiàn)

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)為審計(jì)范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見(jiàn)類型只能是保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　下列書(shū)面文件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書(shū)面聲明的是()。

　　A、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　B、財(cái)務(wù)報(bào)表副本

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)被審計(jì)單位管理層確認(rèn)的信函

　　D、內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只有選項(xiàng)C符合要求。

　　除了針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書(shū)面聲明以確認(rèn)其履行的責(zé)任外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書(shū)面聲明。其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出聲明的有()。

　　A、是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)“可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖”(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露

　　B、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)

　　C、是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)“負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債)”(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露

　　D、是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)“資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)”(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：

　　1.會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng);

　　2.是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：

　　(1)可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖;

　　(2)負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債);

　　(3)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn);

　　(4)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。

　　如果被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的某類事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到重要限制并出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型有(　)。

　　A、保留意見(jiàn)

　　B、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　C、無(wú)法表示意見(jiàn)

　　D、否定意見(jiàn)

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查書(shū)面聲明。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)為審計(jì)范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見(jiàn)類型只能是保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　如果被審計(jì)單位管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。

　　A、重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

　　B、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　C、重新評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信情況

　　D、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng);重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司提供承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的書(shū)面聲明，但是甲公司表示財(cái)務(wù)報(bào)表是上任的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制的，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對(duì)于該報(bào)表不承擔(dān)編制責(zé)任，拒絕提供相應(yīng)的書(shū)面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確的是(　)。

　　A、應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　B、應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

　　C、應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D、應(yīng)當(dāng)通知甲公司治理層，由治理層提供必要的聲明

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是書(shū)面聲明。如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法，不正確的是()。

　　A、財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定屬于書(shū)面聲明

　　B、支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書(shū)面聲明

　　C、書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息

　　D、盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　下列關(guān)于書(shū)面聲明的相關(guān)說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向管理層詢問(wèn)其是否提供了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中要求提供的所有相關(guān)信息，也沒(méi)有獲得管理層的確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能認(rèn)為管理層已提供了這些信息

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解

　　C.再次確認(rèn)管理層對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解，并不限于管理層已知的全部事項(xiàng)

　　D.其他書(shū)面聲明是對(duì)基本書(shū)面聲明的補(bǔ)充，屬于基本書(shū)面聲明的組成部分

　　【正確答案】D

　　【答案解析】其他書(shū)面聲明可能是對(duì)基本書(shū)面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。

　　本章小結(jié)：

　　本章在學(xué)習(xí)過(guò)程中，考生應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)完整階段的各項(xiàng)工作、期后事項(xiàng)的分類和不同時(shí)段的審計(jì)要求、對(duì)書(shū)面聲明可靠性的考慮等。

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