2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(1)

　　二、職業(yè)道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計業(yè)務(wù)遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1)……(6)

　　要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業(yè)務(wù)到審計結(jié)束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關(guān)系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務(wù)，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并采取如下措施：

　　(1)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;

　　(3)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　　(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　　(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

　　(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　(3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　【四】經(jīng)濟(jì)利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師(包括主要近親屬)在客戶(包括關(guān)聯(lián)實體)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業(yè)關(guān)系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關(guān)者存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該成員“調(diào)離”審計項目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務(wù)不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【六】貸款和擔(dān)保對獨立性的影響

　　【七】家庭和私人關(guān)系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在“近親屬關(guān)系”或“密切關(guān)系”，應(yīng)將該成員調(diào)離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責(zé)。

　　【八】與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(五種情形)

　　1.前任成員加入審計客戶(原在事務(wù)所工作，現(xiàn)任職于客戶)

　　審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，且與會計師事務(wù)所仍“保持重要交往”，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　2.前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶

　　“關(guān)鍵審計合伙人”只有未參與下一年度(12個月)的審計，且在該審計報告日后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管，才不被視為損害則獨立性。

　　“前任高級合伙人”只有在離職12個月后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管，，才不被視為損害則獨立性。

　　3.最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工(原在客戶工作，現(xiàn)任職于事務(wù)所)

　　審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“內(nèi)”曾擔(dān)任審計客戶的高管，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?/P>

　　審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“前”曾擔(dān)任審計客戶的高管，是否產(chǎn)生影響取決于：

　　(1)該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

　　(2)該人員離開客戶的時間長短;

　　(3)該人員在審計項目組中的角色。

　　4.兼任審計客戶的董事或高級管理人員(現(xiàn)在事務(wù)所工作，同時又任職于客戶)

　　會計師事務(wù)所的合伙人或員工，兼任審計客戶的“董事或高級管理人員”或“公司秘書”導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，但可提供日常性和行政事�?wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，

　　5.審計項目組成員擬加入審計客戶(現(xiàn)在事務(wù)所工作，將任職于客戶)

　　如當(dāng)計項目組某一成員擬加入審計客戶時，應(yīng)當(dāng)：

　　(1)將該成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)由審計項目組“以外”的注冊會計師復(fù)核該成員的工作。

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