2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(1)

　　【九】與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系(屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶)

　　1.公眾利益實(shí)體的審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過“五年”。在任期結(jié)束后的“兩年”內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人，也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　2.關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間：(滿3緩2)

　　【十】為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　總原則：注冊會計(jì)師不得擔(dān)任管理層職責(zé)，其服務(wù)結(jié)果不得影響財(cái)務(wù)報(bào)表(如評估服務(wù))或?qū)徲?jì)工作(如與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì))。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制

　　注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)或提供特定技術(shù)支持，對獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響。

　　由“非審計(jì)項(xiàng)目組成員(或非審計(jì)項(xiàng)目組的高管復(fù)核)”向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供“日常性和機(jī)械性的工作”。

　　由“非審計(jì)項(xiàng)目組成員”向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶“不重要”的“分支機(jī)構(gòu)”提供“日常性和機(jī)械性的工作”。

　　2.稅務(wù)服務(wù)

　　編制納稅申報(bào)表并由管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任及，提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢，不對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))和幫助解決稅務(wù)糾紛對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，但可以為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。

　　3.公司理財(cái)服務(wù)

　　提供公司理財(cái)服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)采取防范措施：

　　(1)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù);

　　(2)由未參與提供理財(cái)服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復(fù)核會計(jì)處理。

　　如果財(cái)務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計(jì)處理，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/P>

　　4.招聘服務(wù)

　　(1)會計(jì)師事務(wù)所通�？梢蕴峁┫铝蟹⻊�(wù)：

　　①審查申請者的專業(yè)資格;

　�、趯ι暾堈呤欠襁m合相關(guān)職位提出咨詢意見;

　�、蹖蜻x人進(jìn)行面試;

　　④對候選人在財(cái)務(wù)會計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。

　　任何情況下，會計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)做出。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列服務(wù)：

　　如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

　�、賹ふ液蜻x人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;

　�、趯赡茕浻玫暮蜻x人的證明文件進(jìn)行核査。

　　【十一】收費(fèi)

　　如果事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收費(fèi)依賴程度高或“連續(xù)2年”從屬于“公眾利益實(shí)體”的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取全部費(fèi)用比重超過15%，對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

　　或有收費(fèi)要求審計(jì)客戶在“審計(jì)報(bào)告出具前”付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用。

　　會計(jì)師事務(wù)所在提供“鑒證服務(wù)”時(shí)，不得以采用或有收費(fèi)，在向?qū)徲?jì)客戶提供“非鑒證服務(wù)”時(shí)，應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)或由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核。

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