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　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析(1)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時間180分鐘，總分100分，60分及格。

　　一、單項選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1AS公司2012年期初與AM公司簽訂-項資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出-批成本為120萬元的庫存商品和-項按照公允價值計量的投資性房地產(chǎn)(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司-臺大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值為150萬元，AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是(　　)。

　　A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的入賬價值

　　B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價值為300萬元

　　C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

　　D.AS公司因該項置換確認的對營業(yè)利潤的影響為130萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價值=200+200×17%+150-300×17%-33=300(萬元);不含稅補價=(200+150)-300=50(萬元);該置換對AS公司營業(yè)利潤的影響=(200-120)+(150-100)=130(萬元)。

　　2、A、B公司均為甲集團內(nèi)的兩個子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行-般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費20萬元，同時為取得該投資支付評估費、審計費以及法律咨詢費共計50萬元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價值為(　　)。

　　A.5000萬元

　　B.4200萬元

　　C.5400萬元

　　D.4980萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。

　　3 下列關(guān)于反向購買相關(guān)處理的說法中正確的是(　　)。

　　A.反向購買是發(fā)生在處于同-集團內(nèi)兩個企業(yè)間的換股合并行為

　　B.反向購買中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價計算

　　C.發(fā)生反向購買當(dāng)期每股收益分母等于法律上母公司自當(dāng)期期初到期末發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

　　D.反向購買中不產(chǎn)生新的商譽

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項A.反向購買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股;選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

　　42013年，東明公司發(fā)生以下現(xiàn)金流量：

　　(1)取得子公司A，支付價款5000萬元。其中A公司所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為500萬元;

　　(2)取得聯(lián)營企業(yè)B，支付價款2000萬元，其中B公司所持現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為200萬元;

　　(3)出售子公司C取得價款8000萬元，出售時C公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物1500萬元;

　　(4)向其子公司D銷售商品取得價款1500萬元，該商品至年末尚未對外出售;

　　(5)其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)取得價款500萬元，該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為350萬元。假定不考慮其他因素，則東明公司編制合并報表時，下列計算正確的是(　　)。

　　A.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為7000萬元

　　B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6300萬元

　　C.籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量1800萬元

　　D.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流人1500萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項D，事項(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。

　　5、2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對-架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計上述飛機未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元=6.65元人民幣，甲公司預(yù)測以后各年末匯率為：第-年末，1美元=6.60元人民幣;第二年末，1美元=6.63元人民幣;第三年末，1美元=6.65元人民幣;第四年末，1美元=6.63元人民幣;第五年末，1美元=6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預(yù)計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)=0.9524、(P/F，5%，2)=0.9070、(P/F，5%，3)=0.8638、(P/F，5%，4)=0.8227、(P/F，5%，5)=0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對該飛機計提的減值金額為(　　)。

　　A.3524.78萬元人民幣

　　B.1463萬元人民幣

　　C.3622.89萬元人民幣

　　D.530.04萬美元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　6泰豐公司是-家家電生產(chǎn)企業(yè)。2×13年11月30日，向A公司銷售-批豆?jié){機5000臺。售價為200萬元，成本為120萬元。該豆?jié){機已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。雙方約定，A公司有權(quán)在收到商品后6個月內(nèi)無條件退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，泰豐公司確定該豆?jié){機的預(yù)計退貨率為15%，到年末，A公司實際退貨100臺。假定不考慮其他因素，則泰豐公司下列處理中正確的是(　　)。

　　A.實現(xiàn)銷售的當(dāng)月末確認收入200萬元

　　B.實現(xiàn)銷售的當(dāng)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元

　　C.當(dāng)期確認預(yù)計負債10.4萬元

　　D.未確認收入也沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　泰豐公司能夠預(yù)計該豆?jié){機的預(yù)計退貨率，應(yīng)于發(fā)出商品時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預(yù)計負債。銷售當(dāng)月月末應(yīng)確認的收人=200—200×15%=170(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認的預(yù)計負債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).

　　7下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預(yù)計負債

　　C.預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者

　　D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預(yù)計負債，待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　8天馬集團為延長生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命、提高設(shè)備性能，2013年3月31日，對-項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設(shè)備進行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。改良過程中替換-部分原值為80萬元的舊部件，同時領(lǐng)用原材料50萬元，發(fā)生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預(yù)計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，則天馬集團該設(shè)備2013年應(yīng)該計提的折舊金額為(　　)。

　　A.60萬元

　　B.106萬元

　　C.62.4萬元

　　D.47.4萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2013年改良前計提的折舊=600/10/12×3=15(萬元)

　　改良后的入賬價值=420-420×80/600+50+60=474(萬元)

　　改良完成后計提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬元)

　　2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬元)

　　9甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，按年計算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元;3月1日，從境外市場購人-批原材料，支付款項100萬美元;6月1日，甲公司將-批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到;9月1日，收到期初應(yīng)收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元=6.82元人民幣;20×2年3月1日，1美元=6.84元人民幣;6月1日，1美元=6.79元人民幣;9月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對營業(yè)利潤的影響金額為(　　)。

　　A.18.5萬元

　　B.22.5萬元

　　C.24.5萬元

　　D.26.5萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　應(yīng)收賬款期末匯兌差額=(200+250-200)×6.85-(200×6.82+250×6.79-200×6.82)=15(萬元)(匯兌收益);銀行存款期末匯兌差額=(150-100+200)×6.85-(150×6.82-100X6.84+200×6.81)=11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業(yè)利潤的影響金額=15+11.5=26.5(萬元)。

　　10甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為(　　)。

　　A.948.46萬元

　　B.75.88萬元

　　C.981.49萬元

　　D.77.15萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B，企業(yè)存在的預(yù)期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為-項資產(chǎn);選項C，如果發(fā)生金額是-個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預(yù)計負債的金額=(10+20/2=15(萬元);選項D，強制遣散職工支付的補償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

　　11甲公司自行建造的-項投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，該房地產(chǎn)預(yù)計使用壽命為60年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額為(　　)。

　　A.-20萬元

　　B.200萬元

　　C.340萬元

　　D.360萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　投資性房地產(chǎn)入賬價值為14400萬元，當(dāng)年計提折舊金額=14400/60/12×9=180(萬元)，期末賬面價值=14400-180=14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應(yīng)計提減值準備20萬元;當(dāng)年租金收入=180×3=540(萬元);因此甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額=540-180-20=340(萬元)。

　　12甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元;6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價為1.5元/件，預(yù)計銷售費用為0.2元/件。假設(shè)該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準備為(　　)。

　　A.10萬元

　　B.30萬元

　　C.50萬元

　　D.70萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司期末A產(chǎn)品的成本=1200+480-(1200+480/300×200)=160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量=800+300—1000=100(萬件)，可變現(xiàn)凈值=100×(1.5-0.2)=130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應(yīng)計提的存貨跌價準備=160-130=30(萬元)。

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