2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第19章

第二節(jié) 利用專家的工作

　　利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序：

　　1.評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性與評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項(xiàng)，包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求(如職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會(huì)的職業(yè)道德守則和其他會(huì)員要求，特許機(jī)構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn))以及法律法規(guī)的要求等。

　　2.了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：

　　(1)與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長(zhǎng)領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息;

　　(2)職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用;

　　(3)專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng);

　　(4)專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

　　3.與專家達(dá)成一致意見(jiàn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試;

　　(2)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。

　　利用專家的工作后一評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

　　1.評(píng)價(jià)的內(nèi)容

　　(1)結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;

　　(2)假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　2.評(píng)價(jià)的程序

　　(1)詢問(wèn)專家。

　　(2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

　　(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來(lái)源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告：向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計(jì)算。

　　(4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。

　　(5)與管理層討論專家的報(bào)告。

　　3.評(píng)價(jià)結(jié)論及措施

　　如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見(jiàn);

　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

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