2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第13章(2)

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第二節(jié)　或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(重點(diǎn))

　　一、或有事項(xiàng)(預(yù)計(jì)負(fù)債)的確認(rèn)

　　(一)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的條件

 

　　或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　(二)或有事項(xiàng)發(fā)生概率的判斷

　　1.極小可能：發(fā)生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能：發(fā)生的可能性>5%，但≤50%

　　3.很可能：發(fā)生的可能性>50%，但≤95%

　　4.基本確定：發(fā)生的可能性>95%，但<100%

 

　　提示：可能性除基本確定外，均為左開(kāi)右閉的區(qū)間。

　　(三)會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(罰款、賠款等)

　　管理費(fèi)用(訴訟費(fèi)用等)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用(產(chǎn)品質(zhì)量保證等)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　注意：如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。

　　(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　2.其他情況

　　或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定。

　　或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　【例題1·計(jì)算分析題】20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×8年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

　　『正確答案』此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為：

　　(80+100)÷2=90(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　900 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　900 000

　　【例題2·計(jì)算分析題】(教材【例13-1】)20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢(xún)了公司的法律顧問(wèn)后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2 000 000元。

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　2 000 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　2 000 000

　　【例題3·計(jì)算分析題】(教材【例13-2】)甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品60 000件，銷(xiāo)售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收人的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

　　『正確答案』據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：

　　360 000 000×(0×80%+1%×l5%+2%×5%)=900 000(元)

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　900 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　900 000

　　3.計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況

　　(1)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

　　(2)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來(lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　(3)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響。

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

　　(二)預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>

 

　　三、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　賬務(wù)處理：

　　需要調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的

　　借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　需要調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債的

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)要確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)同時(shí)符合的條件有(　)。

　　A.該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　C.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　D.該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量

　　E.該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　『正確答案』BCD

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2010年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱(chēng)甲公司侵犯了A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題，乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元;從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬(wàn)元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是(　)。

　　A.30 萬(wàn)元和 30 萬(wàn)元

　　B.30 萬(wàn)元和 35 萬(wàn)元

　　C.40 萬(wàn)元和 35 萬(wàn)元

　　D.40 萬(wàn)元和 30 萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。本題確認(rèn)的資產(chǎn)最多為30萬(wàn)元。

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