2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第6章(1)

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　　第六章　審計計劃

　　第一節(jié)　初步業(yè)務活動

　　一、初步業(yè)務活動的目的和內容

　　注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。

　　(一)初步業(yè)務活動的目的

　　1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況;

　　3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

　　(二)初步業(yè)務活動的內容

　　1.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序;

　　2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　3.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

　　二、審計的前提條件

　　1.財務報告編制基礎

　　標準——指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報與披露的基準。

　　(1)確定財務報告編制基礎的可接受性

　　注冊會計師應當考慮下列相關因素:

　　第一，被審計單位的性質;

　　第二，財務報表的目的;

　　第三，財務報表的性質;

　　第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了使用的財務報告編制基礎。

　　(2)通用目的的編制基礎

　　如果財務報告準則由經授權或獲得認可的準則指定機構制定和發(fā)布，供某類實體使用，只要這些機構遵循一套既定和透明的程序，則認為財務報告準則對于這類實體編制通用目的財務報表是可接受的。

　　在規(guī)范通用目的財務報表編制的法律法規(guī)中，這些財務報告準則通常被界定為適用的財務報告編制基礎。

　　(3)法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎

　　法律法規(guī)可能為某類實體規(guī)定了在編制通用目的財務報表時采用的財務報告編制基礎。通常情況下，注冊會計師認為這種財務報告編制基礎對這類實體編制通用目的財務報表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。

　　2.就管理層的責任達成一致意見。

　　按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提——管理層已認可并理解其承擔的責任。

　　財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提——指管理層和治理層(如適用)已認可并理解應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：

　　其一：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　其二：設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　其三：向注冊會計師提供必要的工作條件。

　　(1)注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明

　　因此，注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面說明，其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。

　　如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)�，除非法律法�?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的中要求及其對審計報告的影響。

　　(2)大多數(shù)財務報告編制基礎包括與財務報表列報相關的要求，對于這些財務報告編制基礎，在提到“按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表”時，編制包括列報。

　　實現(xiàn)公允列報的報告目標非常重要，因而在與管理層達成一致意見的執(zhí)行審計工作的前提中需要特別提及公允列報，或需要特別提及管理層負有確保財務報表根據(jù)財務報告編制基礎編制并使其實現(xiàn)公允反映的責任。

　　(3)管理層設計，執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　由于內部控制的固有限制，無論其如何有效，也只能合理保證被審計單位實現(xiàn)其財務報告目標。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行的工作，不能代替管理層維護編制財務報表所需要的內部控制。因此，注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識。

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