文章責編：majingjing_123
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三、審計業(yè)務約定書
(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容
1.財務報表審計的目標與范圍
執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標：
對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見; 按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。
2.注冊會計師的責任
按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
3.管理層的責任
4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎
5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。
(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮
| 特殊考慮 | 具體內(nèi)容 |
| （1）詳細說明審計工作范圍 （2）對審計業(yè)務結果的其他溝通方式 （3）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制 （4）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構成 （5）管理層確認將提供書面聲明 （6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作 （7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實 （8）收費的計算基礎和收費安排 （9）管理層確認收到審計業(yè)務約定書并同意其中的條款 （10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排 （11）對審計涉及的內(nèi)部人員和被審計單位其他員工工作的安排 （12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排 （13）說明對注冊會計師責任可能存在的限制 （14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項 （15）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務 | |
2.組成部分的審計 |
如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否向各組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書： （1）組成部分注冊會計師的委托人 （2）是否對組成部分單獨出具審計報告 （3）與審計委托相關的法律法規(guī)規(guī)定 （4）母公司占組成部分的所有權份額 （5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度 |
| 3.連續(xù)審計 | 關注： 導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款的因素: （1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍 （2）需要修改約定條款或增加特別條款 （3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動 （4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動 （5）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化 （6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化 （7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變化 （8）其他報告要求發(fā)生變化 |
| 4.審計業(yè)務約定條款的變更 | （1）變更審計業(yè)務約定條款的要求 關注：導致被審計單位要求變更業(yè)務的原因 ①環(huán)境變化對審計需求產(chǎn)生影響 ②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解 ③審計范圍存在限制 上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。 關注：如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。 如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；確定是否有約定義務或其他義務向治理層，所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。 （2）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求 在同意將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述（1）中提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響。 如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。 關注： 為避免報告使用者的誤解，在出具的審閱報告中不應提及原審計業(yè)務的任何情況 |
【例題1·單選題】
A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款和處理業(yè)務類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是( )。
A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告
B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告
C.告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務
『正確答案』C
『答案解析』注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。
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