2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(24)

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第二節(jié) 以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。同時，某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　【注】在負(fù)債一章中還提到，出某些特殊情況下，對于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (或負(fù)債)。

　　二、以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　1.初始確認(rèn)

　　以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)取得以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利

　　在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計(jì)量變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.終止確認(rèn)

　　處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　【例題1】20×7年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，毎股價格10.60元 (含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。

　　甲公司的其他相關(guān)資料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元;

　　(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

　　【答案】

　　1.甲公司持有乙公司的股權(quán)后對其無重大影響 (控制或共同控制)，且在活躍市場上有報價，所以持有乙公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，即屬于“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月13日，購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收股利 60 000

　　投資收益 1 000

　　貸：銀行存款 1 061 000

　　(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收股利 60 000

　　(3)6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　公允價值變動損益 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 500 000

　　第(4)部可以拆分為兩筆會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 200 000

　　借：公允價值變動損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　【例2】承上例，甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為。

　　按照投資收益科目：-1 000(第1步)+500 000(第4步)=499 000(元)

　　按照現(xiàn)金流計(jì)算：(15+0.60-10.60)×100 000-1 000=499 000(元)

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