2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　(4)甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

　　『答案解析』用產(chǎn)品發(fā)放職工福利，增值稅和所得稅均視同銷售。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　16.38(14+2.35)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　14

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.38(14×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　10

　　貸：庫存商品　　　　10

　　上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是(　)。

　　A.90萬元

　　B.104萬元

　　C.122萬元

　　D.136萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104(萬元)。營業(yè)外收入2.75不屬于收入，屬于利得。

　　4.甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是(　)。

　　A.2.75萬元

　　B.7萬元

　　C.17.75萬元

　　D.21.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=2.75。

　　小結(jié)：本題還可以要求回答上述業(yè)務(wù)對當(dāng)年利潤的影響(銷售利潤+債務(wù)重組利得)、對增值稅的影響等等。本題涉及到了用產(chǎn)品對外投資、債務(wù)重組和發(fā)放職工福利，以及將原材料用于在建工程，另外還需注意將產(chǎn)品用于在建工程、用原材料發(fā)放職工福利、用原材料或產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性交換、支付合并對價(jià)等特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

　　(5)繳納增值稅

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納本月的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納以前各期欠交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

　　月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額，把應(yīng)交未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　轉(zhuǎn)出多交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　注：“多交的增值稅”是指“已交稅金”中多交的部分。

　　【例題10·計(jì)算題】

　　某增值稅一般納稅人企業(yè)，存貨按實(shí)際成本記賬，6月初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目貸方余額20萬元，6月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：①向農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價(jià)為800萬元。另外，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)116萬元，其中，運(yùn)費(fèi)100萬元，裝卸費(fèi)16萬元�？铐�(xiàng)已付，貨物已入庫;②不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用一批原材料，該批材料采購成本400萬元，采購時(shí)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，領(lǐng)用時(shí)該批材料計(jì)稅價(jià)格為600萬元;③將一批成本為500萬元(采購時(shí)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元)、計(jì)稅價(jià)格為700萬元的原材料作為福利發(fā)放給職工;④用銀行存款購進(jìn)一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元;⑤向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅70萬元，其中，20萬元為繳納上月未交增值稅。

　　要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并完成月末轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　�、龠M(jìn)項(xiàng)稅額=800×13%+100×7%=111

　　采購成本=800+116-111=805

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　805

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 111

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 916

　　②屬于增值稅不予于抵扣項(xiàng)目且所得稅法規(guī)定不計(jì)稅

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　468

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68

　　③屬于增值稅不予于抵扣項(xiàng)目且所得稅法規(guī)定視同銷售

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 785

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　500

　　貸：原材料 　　　　　500

　�、芄潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1170

　　⑤繳納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　 20

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　70

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額=68+85=153(萬元)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額=111+170+50=331(萬元)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額=331-153=178(萬元)

　　轉(zhuǎn)出多交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 50

　　即，月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額178萬元中，50萬元是“已交稅金”形成的，128萬元是“進(jìn)項(xiàng)稅額”形成的。月末只轉(zhuǎn)出“多交”的已交稅金50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額余額128萬元無需轉(zhuǎn)出，留待下月抵扣。

　　小結(jié)

　　期末， “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目不會出現(xiàn)貸方余額，但可能存在借方余額。

　�、倌称髽I(yè)本月發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元，則月末不需要編制會計(jì)分錄。這種情況下，月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額2萬元，留待下月抵扣。

　�、谀称髽I(yè)本月發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，已交稅金3萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元，則月末應(yīng)轉(zhuǎn)出多交增值稅1萬元。

　�、勰称髽I(yè)本月發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，已交稅金3萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元，則月末應(yīng)轉(zhuǎn)出多交增值稅3萬元。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)小規(guī)模納稅人概述

　　小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制度，不使用增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不在賬面反映;其銷售額為含稅金額，應(yīng)納增值稅從其銷售額中計(jì)算扣除。

　　(2)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率3%

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　注：小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率為3%。

　　(3)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，但不再設(shè)置三級明細(xì)科目。

　　小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：

　　借：在途物資

　　貸：銀行存款

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

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